Kategori: Özelgeler

05.01.2024 tarih E-62030549-125[8-2020/412]-24718 sayı ile İstanbul  Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: Firma internet üzerinden yurt dışında bulunan nihai tüketicilere e-ticaret yapmaktadır.  Ürünlerin pazarlamasının yapıldığı ticaret platformları yurt dışı mukimidir.

– Yapılan satışlar üzerinden adı geçen firmalar tarafından komisyon bedeli kesildiği ve kalan tutarın firmanız hesabına aktarıldığı,

– Yurt dışına satılan mal bedeli üzerinden, malı teslim alan nihai tüketicilerin kendi ülkelerinde ödemesi gereken tüketici vergisini düştükten sonra kalan net bakiyeyi hesabınıza aktardığı,

– Bu kesintilerin, satılan mal karşılığı paranın hesaplarınıza gelene kadar yapıldığı ve yurt dışında yerleşik firmalar ve nihai tüketicilerden fatura veya fatura yerine geçen belgeler alınamadığı,

– Banka hesabınıza aktarılan yabancı para birimi olan tutardan, yurt içinde yerleşik bankalar tarafından da kesinti yapıldığı belirtilmiş olup, söz konusu giderlerin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı ile Katma Değer Vergisi ve Vergi Usul Kanunları yönünden ne şekilde değerlendirileceği sorulmuştur.

Cevap:

I.Vergi Usul Kanunu Yönünden:

1- Yurt dışı merkezli e-ticaret platformları/kuruluşları üzerinden ürün satışlarına ilişkin olarak, satışa konu malın tesliminden itibaren 7 gün içerisinde, gerçek satış bedeli (komisyon, transfer işlem ücreti, ilgili ülke tüketici vergisi gibi adlarla malın bedelinden yapılan kesintiler dahil) üzerinden şirket tarafından müşteri adına fatura düzenlenmesi,

2- Ürün satış bedelinden yurt dışı merkezli e-ticaret platformları/kuruluşları tarafından yapılan kesintilere ilişkin kayıtların;

– E-ticaret platformlarının/kuruluşlarının, ülkemizde mükellefiyetinin bulunması durumunda, söz konusu kesintilere konu hizmet ifalarına ilişkin olarak genel hükümler çerçevesinde şirket adına düzenlenen fatura ile,

– E-ticaret platformlarının/kuruluşlarının, ülkemizde mükellefiyetinin bulunmaması durumunda ise söz konusu kesintilere konu hizmet ifalarına ilişkin şirket adına düzenlenen fatura veya ilgili ülke mevzuatına göre muteber bir belge ile tevsik edilmesi,

3- Yurt içinde yerleşik banka tarafından dövizin Türk Lirasına dönüştürülmesi işlemi sırasında yapılan %2,5 oranında kesintiye ilişkin kayıtların ise 243 ve 246 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde öngörülen usul ve esaslar dahilinde ilgili banka tarafından düzenlenen dekont veya hesap bildirim cetveli ile tevsik edilmesi gerekmektedir.

II. Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden: Şirketin yurt dışında yapmış olduğu giderlerin, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili olması ve tevsik edici vesikalarla belgelendirilmesi halinde, bu giderlerin Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi kapsamında kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkündür.

III. Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden: Şirket tarafından internet siteleri üzerinden yurt dışındaki müşterilere yapılan ürün satışıyla ilgili olarak, söz konusu platformları kullanması şeklinde verilen aracılık hizmeti yurt dışında verildiğinden ve bu hizmetten yurt dışında yararlanıldığından, söz konusu hizmet KDV’nin konusuna girmemekte yapacak ödemeler üzerinden şirket sorumlu sıfatıyla KDV tevkif edilip … KDV Beyannamesiyle beyan etmesine gerek bulunmamaktadır.

03.01.2024 tarih 84098128-125[32/A-2023/5]-5562 sayı ile İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: Şirketin teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırımları VUK Geçici 31 kapsamında yeniden değerlenen kıymetler arasında bulunmaktadır. İşletme dönemine ait tevsi yatırımlara ilişkin olarak 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Tebliğinde yer alan kazanç hesaplama yöntemi uygulamasında tereddütlerin olmuştur. Şirket tarafından tevsi yatırıma isabet eden kazanç tespit yöntemi olarak, yeniden değerlenmiş tutarların dikkate alındığı yatırım tutarlarının aktife kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması yöntemi uygulanmıştır.

Tevsi yatırımlara yönelik olarak işletme döneminde elde edilen kazanç yöntem hesaplaması esnasında pay ve payda da yer alan tutarları dikkate alırken Vergi Usul Kanununun geçici 31 inci maddesine göre değerlenmiş tutarların dikkate alınıp alınamayacağı sorulmuştur.

 Cevap: Tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın oranlama yapılmak suretiyle hesaplanmasında; pay ve paydayı oluşturan tevsi yatırım tutarı ile sabit kıymet tutarlarının Vergi Usul Kanununun geçici 31 inci maddesi kapsamında yeniden değerlenen tutarlarının dikkate alınması gerekmektedir.

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki iktisadi kıymetlerin Vergi Usul Kanununun geçici 31 inci maddesi uyarınca yeniden değerlemesi, yatırıma katkı tutarını değiştirmeyecek teşvik belgesine göre belirlenen indirimli kurumlar vergisine esas yatırıma katkı tutarı, yeniden değerleme kapsamında artmayacaktır.

03.01.2024 tarih E-38418978-125[32A-23/6]-3695 sayı ile Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: Şirket ihracatı yapmak amacıyla aldığı yatırım teşvik belgesindeki vergi indirimi oranının …, yatırıma katkı oranının … olduğu ve bu kapsamda … tarihine kadar toplam … TL yatırım harcaması gerçekleştirmiştir.

– 1950 sayılı Cumhurbaşkanı Kararına istinaden, … tarihine kadar yapmış olduğunuz yatırım harcamasına ilave 15 puan yatırıma katkı oranı uygulanarak … TL yatırıma katkı tutarına hak kazanıldığı, bu tutarın … TL’sinin …. yılında diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için kullanıldığı ve …TL’lik kısmının ise … yılına devretmiştir.

– … yılı ve öncesi dönemde kullanılamayan yatırıma katkı tutarı için 15 puan ilave katkı oranı uygulanıp uygulanamayacağı; uygulanabilecek ise … yılı ve sonrası beyannamelerinin ekinde yer alan indirimli kurumlar vergisi tablosunda yatırıma katkı oranının ne şekilde gösterileceği,

– … yılı ve öncesi dönemde kullanılamayan yatırıma katkı tutarı için, …. yılı ve sonrasında %100 indirimli kurumlar vergisi uygulanıp uygulanamayacağı sorulmuştur.

 Cevap: İmalat sanayine yönelik olarak düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında, … tarihine kadar gerçekleştirilen yatırım harcamaları için yatırıma katkı oranına 15 puan ilave edilecek ve vergi indirimi … oranında uygulanacaktır.

– … yılı ve öncesi dönemde kullanılamayan yatırıma katkı tutarı (15 puan ilave edilen dahil) için, … yılı ve sonrasında indirimli kurumlar vergisinden faydalanma mümkün olup, beyannamenin ekindeki indirimli kurumlar vergisi tablosuna, bu tutarı sağlayacak yatırıma katkı oranının yazılması mümkündür.

– Ayrıca, … yılı ve öncesi dönemde kullanılamayan yatırıma katkı tutarıyla sınırlı olmak üzere, … yılı ve sonrasında … oranında indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.

03.01.2024 tarih E-38418978-125[5-23/7-İ]-3688 sayı ile Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: Banka ile …Bakanlığı arasında “6306 Sayılı Kanun Kapsamında Bazı Taşınmazların İller Bankasına Devrine Dair … tarihli …” imzalanmıştır. Toplam taşınmaz bedelinin bir kısmı avans ödemesi gerçekleştirilmiş ve banka mülkiyetine alınmıştır. taşınmazlara istinaden ödenen avans tutarları mahsup edildilerek geriye kalan alacak ilgili hesabına kaydedilmiştir.

– Banka ile Çevre Şehircilik ve İklim Değişikliği Bakanlığı arasında yapılan 11/09/2018 tarihli “Çerçeve Protokole Ek Protokol-8’in” imzalanmıştır. Buna istinaden banka mülkiyetindeki …. taşınmaz, …. …. adına tescil edildiği ve diğer ek protokoller kapsamındaki Bakanlık alacağından mahsup edilmiştir. Yılından beri …. olarak kullanılmakta olan taşınmazın …. mülkiyetine devrinden doğan kazancın Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği sorulmuştur.

 Cevap: 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “5.6.2.4.1. Taşınmazlar ile iştirak hisselerinin para karşılığı olmaksızın devir ve temliki, trampası ve kamulaştırılması” başlıklı bölümünde, “İstisna uygulanabilmesi için taşınmazlar ile iştirak hisselerinin satılması ve bu işlemden bir kazanç elde edilerek, satan kurumun mali yapısında bir iyileşmenin olması gerekmektedir. Bu nedenle, söz konusu aktif kalemlerin para karşılığı olmaksızın devir ve temliki, trampası gibi işlemler istisna kapsamına girmemektedir.

Bu tür kıymetlerin mevcut borçlar karşılığında rızaen veya icra yoluyla devredilmesi işlemleri ile kamulaştırma işlemleri ise kurumların finansman olanaklarını artıracağından istisna uygulaması kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir. Alacak banka borçlarından mahsup edileceğinden, yukarıda belirtilen diğer şartların da sağlanması kaydıyla, söz konusu satıştan doğan kazancın %50’sinin kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkündür.

03.01.2024 tarih E-62030549-125-10250 sayı ile İstanbula Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: Firma … yılında … ile birleşmiştir. Devraldığı Şirkete ait arsa niteliği taşıyan gayrimenkulü birleşme sonrası aktife almıştır. Şirket faaliyet konuları arasında … ile “…” faaliyetinin bulunsa da, fiili olarak gayrimenkul alım satımında bulunmamıştır.  … tarihinde şirket faaliyet kodu (…) “Petrol ve gaz çıkarımı ile ilgili sondaj hizmetleri” olarak değişmiştir. Bu faaliyet kolunda herhangi bir ticari faaliyette bulunulmaması ile … tarihinde faaliyet kodunun da değiştirildiği göz önüne alındığında birleşme sonucu Şirket aktife alınan arsa niteliğindeki taşınmazın satışında 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan istisna ile Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17/4-r maddesi kapsamında yer alan istisnanın uygulanıp uygulanamayacağı sorulmuştur.

Cevap: Esas faaliyet konuları arasında her türlü gayrimenkulün alımı, satımı, kiralanması, kiraya verilmesi ve finansal kiralama faaliyetlerinin de yer almasından dolayı … yılında devralınan arsa niteliğindeki gayrimenkulün satılması halinde taşınmazın satışından elde edilen kazancın 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan 7456 sayılı Kanunla yapılan değişiklik öncesindeki istisnaya konu edilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Şirketin esas faaliyet konuları arasında her türlü gayrimenkulün alımı, satımı, kiralanması, kiraya verilmesi ve finansal kiralama faaliyetlerinin de yer alması nedeniyle 2011 yılında devralınan arsa niteliğindeki gayrimenkulün satışının KDV’den istisna tutulması mümkün değildir.

02.01.2024 tarih 38418978-125[32A-2023/2]-1927 sayı ile Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: Firma yatırım teşvik belgesi kapsamında, toplam yatırım tutarı … TL, yatırıma katkı oranı %30 ve vergi indirim oranı %70 olan tevsi yatırıma … tarihinde başlamıştır.

2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının Geçici 8 inci maddesine istinaden imalat sanayine yönelik düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında … hesap döneminde … TL yatırım harcaması yapıldığından bahisle, … hesap döneminde diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulamasında üst sınırın ve indirimli kurumlar vergisi matrahının ne şekilde hesaplanacağı sorulmuştur.

Cevap: 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının Geçici 8 inci maddesine istinaden imalat sanayine yönelik düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında 25.11.2016 tarihinde başlanılan yatırıma ilişkin olarak, 01.01.2017 ile 31.12.2022 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamalarında;

-%30 olan yatırıma katkı oranına 15 puan ilave edilmek suretiyle %45 olarak,

-%70 olan vergi indirim oranını %100 olarak,

dikkate almak suretiyle hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen oranını geçmemek üzere yatırım dönemi içinde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmaktadır.

02.01.2024 tarih 38418978-125[4691-23]-1911 sayı ile Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: 7263 sayılı Kanunun 6 ncı maddesiyle, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa eklenen Ek 3 üncü madde gereğince, istisna edilen kazançların yüzde ikisinin girişim sermayesi fonuna aktarılmak üzere pasifte geçici bir hesaba alındığı ancak söz konusu tutarın 2022 yılı sonuna kadar girişim sermayesi fonuna aktarılamadığı belirtilerek, Kanunun öngördüğü sürede girişim sermayesi yatırım fonu paylarına, girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına ya da mezkur Kanun kapsamındaki kuluçka merkezlerinde faaliyette bulunan diğer girişimcilere sermaye olarak aktarılmayan söz konusu tutarlara ilişkin doğacak ilave verginin beyanının ve ödemesinin ne şekilde olacağı sorulmuştur.

Cevap: Şirketiniz tarafından teknoloji geliştirme bölgelerinden elde edilen ve kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden istisnaya konu edilen kazanç tutarının yüzde ikisinin pasifte geçici bir hesaba alındıktan sonra 4691 sayılı Kanunda belirtilen yatırımlara yine Kanunda öngörülen sürede aktarılmamıştır. İlgili dönem beyannamesinde Kanun kapsamında istisnaya konu edilen kazanç tutarının yüzde yirmisi, ilgili yılda yararlanılan kurumlar vergisi istisnasına konu edilemeyecek ve bu tutar nedeniyle zamanında alınmayan vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilecektir.

10.01.2024 tarih ve             E-61504625-130-2389 sayı ile Kütahya Valiliği Defterdarlık Gelir Müdürlüğü’ ne

Soru: Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre kurulan firma  … Teknokent Bölgesinde faaliyet göstermektedir. “82231 STB Kodlu Mobil Cihazlar İle Veri Okunabilmesi İçin Kullanıcı Ara Yüzü Geliştirilmesi” isimli Ar-Ge projesinde kullanılmak üzere “cep telefonu” alımının 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/m maddesi kapsamında KDV’den istisna olup olmadığı hususu sorulmuştur.

Cevap:    3065 sayılı Kanunun 13/m maddesinde belirtilen teknoloji geliştirme bölgesi, ihtisas teknoloji geliştirme bölgesi, Ar-Ge ve tasarım merkezleri ve araştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ve teçhizat teslimlerine yöneliktir. Cep telefonları münhasıran Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde kullanılabilecek makina ve teçhizat kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, Firma tarafından bahse konu Ar-Ge projesinde kullanılmak üzere “cep telefonu” alımının 3065 sayılı KDV Kanununun 13/m maddesi kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.

09.01.2024 tarih ve             E-39044742-130[KY]-36359 sayı ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: Firma  tarafından yapılan konut projelerinin iskan ve asansör ruhsatlarının alınabilmesi için “Binaların Yangından Korunması Hakkında Yönetmelik” “Sığınak Yönetmeliği” ne uygunluğu bakımından jeneratör bulundurulması zorunluluğundan dolayı indirimli orana tabi konut teslimlerinize ilişkin jenaratör harcamalarına ait yüklenilen katma değer vergisinin (KDV) iade hesabına dahil edilip edilmeyeceği sorulmuştur.

Cevap:    İndirimli orana tabi olmayan teslim ve hizmetler ile indirimli orana tabi işlemlerle ilgisi bulunmayan giderler dolayısıyla yüklenilen vergiler iade hesabına dâhil edilmez. Konut yapımına ilişkin zorunlu olmayan harcamalar iade hesabına dahil edilemeyeceğinden, söz konusu jeneratör harcamalarına ilişkin yüklenilen KDV’nin, indirim konusu yapılması mümkündür ancak indirimli orana tabi konut teslimlerine ilişkin iade hesabına dahil edilmesi mümkün değildir.

08.01.2024 tarih ve             E-26696128-130[11-2021/35]-1837 sayı ile Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: Firma  plastik enjeksiyon mamulleri üretimi ile iştigal etmektedir. Ürünlerinin bir kısmını yurt içinde satmakta, bir kısmını ise ihraç etmektedir. Merkezi İspanya’da bulunan … Şirketi için üretip ihraç ettiği ürünlerin imalatında kullanılan model kalıpları yurt içinde faaliyet gösteren tedarikçilere imal ettirmekte tedarikçiler tarafından üretilen bahse konu kalıpların bedelini ihracat istisnası kapsamında … İspanya Şirketi’ne faturalandırmaktadır. Diğer taraftan yurt içinden tedarik edilen kalıpları kullanarak üretimini gerçekleştirdiği ürünlerin yurt içinde bir başka firma tarafından üzerine ilaveler yapılarak ihraç konusu nihai ürüne dönüştürüldüğü ve söz konusu malların faturasını yurt dışındaki alıcı firmanın yurt içindeki temsilcisi (… Türkiye) adına düzenlediği, nihai ürünün ihracatının da söz konusu firma tarafından gerçekleştirilmektedir. Söz konusu işlemin ihracat istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği ve model kalıp bedeli faturasına katma değer vergisi (KDV) uygulanıp uygulanmayacağı sorulmuştur.

Cevap:    Yabancı firmaların Türkiye’den ithal edeceği (Türkiye’den ihraç edilecek) mallar dolayısıyla verilen hizmetler, bu hizmetlerden yurt dışında faydalanılacağından, ihracat istisnası kapsamında değerlendirilecektir. Söz konusu kalıpların yurt içinde satışa konu edilmesi halinde ise KDV uygulanacağı tabiidir. Şirketiniz tarafından üretilen malların yurt dışındaki alıcı adına hareket eden yurt içindeki firmaya teslimi (… Türkiye) genel esaslar çerçevesinde KDV’ye tabi olacaktır.

Şirket tarafından gerçekleştirilen bahse konu teslim ihracat kapsamında değerlendirilmediğinden, teslim konusu ürünlerin üretiminde kullanılan model kalıpların 3065 sayılı Kanunun 11/1-a maddesine göre hizmet ihracı istisnası kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.