Author: Kardem

İdare: Bursa Defterdarlığı – Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü Tarih: 02.04.2026 – E-45404237-130[25-301]-132231

Olayın Özeti

Kooperatifin ortaklarından aldığı hasat edilmemiş silajlık mısırı, tarlada teslim şekliyle (hasadı alıcıya ait olacak şekilde) üçüncü kişilere satması durumunda Kurumlar Vergisi muafiyetinin korunup korunmayacağı ve satışın KDV’ye tabi olup olmadığı hususunda görüş talep edilmektedir.

İdarenin Değerlendirmesi

Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden: Ortak Dışı İşlem Sayılmama Şartı: Üretim kooperatiflerinin ortaklarından topladığı ürünleri niteliğini değiştirmeden satması ortak dışı işlem sayılmaz. · Muafiyet Durumu: Mısırın niteliği işlenerek değiştirilmediği sürece muafiyet şartları korunur. Ürün işlenerek satılırsa iktisadi işletme oluşur ve kurumlar vergisi doğar.

Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden: İstisna Kapsamı Dışında Kalma: Hasat edilmemiş silajlık mısır satışı; ne tarımı teşvik/ıslah istisnası (KDK m. 17/1-a) ne de yem teslimi istisnası (KDK m. 13/ı) kapsamına girmektedir.

Sonuç

• Kurumlar Vergisi Yönünden: Ürün niteliği değiştirilmeden satıldığı için ortak dışı işlem sayılmaz; diğer kanuni şartlar da sağlanıyorsa Kurumlar Vergisi muafiyeti devam eder.
• Katma Değer Vergisi Yönünden: Yem veya tarımsal teşvik istisnasından faydalanamaz, genel hükümlere göre KDV’ye tabidir.

İdare: Sivas Defterdarlığı – Gelir Yönetimi, Denetim, Hukuk ve İhtilaflı İşler Grup Müdürlüğü

Tarih: 02.04.2026 – E-31315688-125[2025]

Olayın Özeti

Mükellef şirketin yürüttüğü Ar-Ge projesi kapsamında Orta Anadolu Kalkınma Ajansı (ORAN) ve Cumhurbaşkanlığı tarafından sağlanan hibe destekleri ile iktisadi kıymet alımlarının gelir olarak kaydedilip kaydedilmeyeceği ve kurumlar vergisi matrahına dahil edilip edilmeyeceği hususunda görüş talep edilmektedir.

İdarenin Değerlendirmesi

• 5746 Sayılı Kanun ve İlgili Mevzuat Yönünden: Kamu kurum ve kuruluşları ile kalkınma ajansları tarafından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla verilen hibe destekleri, özel bir fon hesabında izlenir. Bu fon tutarları vergiye tabi kazancın tespitinde gelir olarak dikkate alınmaz.
• Özel Fon ve Amortisman Uygulaması: Özel fonda izlenen destek tutarları Ar-Ge indirimi matrahına dahil edilmez. Proje kapsamında alınan iktisadi kıymetlerin maliyet bedeli üzerinden değil, yalnızca şirket öz kaynaklarından karşılanan kısma isabet eden amortisman tutarları Ar-Ge indirimine konu edilebilir; hibe desteğine isabet eden amortismanlar indirim konusu yapılamaz.

Sonuç

• Ar-Ge projesine yönelik hibe şeklindeki destek tutarları elde edildiği tarihte özel bir fon hesabına alınmalı ve kurum kazancına dahil edilmemelidir.
• Projede kullanılan amortismana tabi iktisadi kıymetler için, yalnızca şirket tarafından karşılanan kısma isabet eden amortismanlar Ar-Ge indiriminde dikkate alınabilecek olup, destek tutarına isabet eden amortismanlar indirim konusu yapılamaz.

İdare: Çankırı Defterdarlığı – Gelir Yönetimi ve Denetim Müdürlüğü

Tarih: 02.04.2026 – E-71877763-125[2025/Yeni ]

Olayın Özeti

Mükellef, Gelir Vergisi Kanununun geçici 61 inci maddesi kapsamında yararlandığı yatırım indirimi tutarlarının asgari kurumlar vergisi matrahından düşülüp düşülemeyeceği ve söz konusu yatırım indirimi üzerinden hesaplanan %19,8 oranındaki stopajın asgari kurumlar vergisi ile karşılaştırılıp karşılaştırılamayacağı hususunda görüş talep etmektedir.

İdarenin Değerlendirmesi

• Asgari Kurumlar Vergisi Matrahı Yönünden: 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/C maddesinde, yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplanırken kurum kazancından düşülebilecek istisna ve indirimler sınırlı (sayma yoluyla) olarak belirtilmiştir.
• Yatırım İndirimi ve Stopaj Yönünden: GVK geçici 61 inci maddesi kapsamındaki yatırım indirimi tutarları KVK 32/C maddesinde sayılan indirimler arasında yer almadığından asgari kurumlar vergisi matrahından indirilemez. Buna bağlı olarak bu indirimler üzerinden hesaplanan %19,8 stopaj tutarları da asgari kurumlar vergisi ile karşılaştırılamaz.

Sonuç

GVK geçici 61 inci maddesi kapsamındaki yatırım indirimi tutarlarının asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmesi ve bu indirim üzerinden hesaplanan stopaj tutarlarının asgari kurumlar vergisi ile karşılaştırılması mümkün değildir.

İdare: İstanbul Defterdarlığı – Gelir Kanunları Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

Tarih: 10.04.2026 – E-97895701-160[2026/5.1-19]-493812

Olayın Özeti

Mükellef, vefat eden eşinin A.Ş. hisselerinin %12,02’sinin 2002 öncesi, %17,68’inin ise 2002 sonrası edinildiğini belirterek; 2002 sonrası edinilen kısmın edinilmiş mal sayılarak Avukatlık Kanunu 35/A kapsamındaki uzlaşma tutanağı ile terekeye dahil edilmeden ayrıştırılıp ayrıştırılamayacağını sormaktadır.

İdarenin Değerlendirmesi

• Medeni Kanun ve Avukatlık Kanunu Yönünden: Mal rejiminin tasfiyesi mirasın tasfiyesinden önceliklidir. Avukatlık Kanunu 35/A kapsamındaki uzlaşma tutanağı ilam niteliğinde olduğundan tasfiyede esas alınabilir.
• Veraset ve İntikal Vergisi Yönünden:Ş. hisseleri ilk tarhiyatta; borsaya kayıtlı ise ölümden önceki son 3 yıldaki en son işlem değeriyle, değilse itibari (nominal) değerle beyan edilir.

Sonuç

• 2002 öncesi edinilen %12,02’lik hissenin tamamı terekeye dahil edilerek beyan edilecektir.
• 2002 sonrası edinilen %17,68’lik hissenin ise uzlaşma tutanağı uyarınca yapılacak mal rejimi tasfiyesi sonucu murise kalan kısmı terekeye dahil edilecektir.
• Terekeye giren tüm hisseler borsada kayıtlıysa son 3 yıldaki en son işlem değeriyle, kayıtlı değilse itibari değerle beyan edilmelidir.

İdare: İstanbul Defterdarlığı – Gelir Kanunları Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

Tarih: 14.04.2026 – E-97895701-160[2026/5.1-20]-511150

Olayın Özeti

Mükellefin vefat eden babasının %20 hissedarı olduğu anonim şirketteki hissesinin, mirasçılar tarafından verilecek veraset ve intikal vergisi beyannamesinde hangi değer üzerinden beyan edileceği hususunda görüş talep edilmiştir.

İdarenin Değerlendirmesi

7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Yönünden:

• Tarhiyat Sistemi: Veraset ve intikal vergisinde iki aşamalı bir tarhiyat sistemi mevcut olup, ilk tarhiyatta beyan edilen değerler dikkate alınır, sonrasında Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ikmal edilir.
• Değerleme Ölçüsü: Bilanço esasına göre defter tutanlarda öz sermaye hesabı “ticari sermaye” intikallerinde geçerlidir. Anonim şirket hissesinin veraset yoluyla intikalinde ise intikal eden servet unsuru ticari sermaye değil, hisse senedidir.
• Hisse Senedinin Değerlemesi: Kanunun 10/2-d maddesi uyarınca hisse senetleri; borsada kayıtlı ise ölüm tarihinden önceki üç yıl içindeki en son muamele değeriyle, borsada kayıtlı değilse (veya üç yıl içinde muamele görmemişse) itibari değerle (nominal değerle) değerlenir.

Sonuç

Murisin hissedarı olduğu anonim şirkete ait hisse senetlerinin, veraset ve intikal vergisi beyannamesinde ilk tarhiyata esas olmak üzere; borsaya kayıtlı ise ölüm tarihinden önceki son 3 yıldaki en son işlem değeriyle, borsaya kayıtlı değilse itibari değeri (nominal değeri) üzerinden beyan edilmesi gerekmektedir.