İdare: İstanbul Defterdarlığı – Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü
Tarih: 30.01.2026- E-62030549-125[32/2024]
Olayın Özeti
Şirket, App Store ve Google Play üzerinden geliştirdiği yapay zeka ve mobil oyun uygulamalarını yayınlamakta; uygulama içi satın alma ve abonelik gelirleri elde etmektedir. Uygulamaların hem yurt içi hem yurt dışı kullanıcılara sunulduğu, müşteri bilgilerinin sınırlı olduğu belirtilerek; toplu fatura düzenlenip düzenlenemeyeceği, yurt dışı satışlar için KDV istisnası uygulanıp uygulanamayacağı ve elde edilen kazançlar için kurumlar vergisi indirimlerinden yararlanılıp yararlanılamayacağı sorulmuştur.
İdarenin Değerlendirmesi
Vergi Usul Kanunu (Vergi Usul Kanunu) yönünden; Her bir müşteri yerine yurt içi veya yurt dışı müşteriler adına toplu fatura düzenlenip düzenlenemeyeceği hususunda doğrudan bir belirleme yapılmamış olup, bu konuda ayrıca Gelir İdaresi Başkanlığından görüş alınması gerektiği belirtilmiştir.
Kurumlar Vergisi ve Gelir Vergisi yönünden; Uygulama gelirleri kurum kazancına dahildir. Hizmetin sadece yurt dışına yönelik olmaması nedeniyle, yurt dışına verilen hizmetlere ilişkin %80 kazanç indirimi uygulanamaz. Ayrıca, uygulamaların hem yurt içi hem yurt dışı kullanıcıya sunulması halinde elde edilen kazançlar hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmez. Ancak uygulamaların münhasıran yurt dışındaki müşterilere yönelik olması halinde, bu faaliyetlerden elde edilen kazançlara %5 kurumlar vergisi indirimi uygulanabilir.
Katma Değer Vergisi (Katma Değer Vergisi Kanunu) yönünden; Hizmet ihracı kapsamında KDV istisnası uygulanabilmesi için hizmetin yurt dışındaki müşteriye yapılması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerekir. Uygulamaların Türkiye’de de kullanılması halinde bu şartlar sağlanmadığından KDV istisnası uygulanamaz ve genel esaslara göre KDV hesaplanır. Ancak yalnızca yurt dışına yönelik hizmet verilmesi durumunda KDV istisnası uygulanabilir.
Sonuç Uygulamaların hem yurt içi hem yurt dışı kullanıcılara sunulması halinde; hizmet ihracı kapsamında değerlendirme yapılamaz, KDV istisnası ve kurumlar vergisi indirimlerinden yararlanılamaz. Yalnızca yurt dışına yönelik hizmet verilmesi durumunda ise KDV istisnası ve %5 kurumlar vergisi indirimi uygulanabilir. Toplu fatura düzenlenmesine ilişkin husus için ayrıca idareden görüş alınması gerekmektedir.