Kategori: Özelgeler

06.11.2023 tarih ve E-62030549-125-1238228 sayı ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Nevi değişikliği yoluyla anonim şirkete dönüşen şirkette ortaklara verilen hisse senetlerinin ilk iktisap tarihi.

Soru: … Ltd. Şti.’nin iki ortaklı olarak 21/10/2004 tarihinde kurulmuştur, Türkiye Ticaret Sicili Gazetesi’ne tescil edilmiştir, 8/7/2013 tarihinden itibaren anılan şirkete ait tüm hisselerin tek kişide toplanmıştır, tek ortaklı limited şirket haline gelmiştir. 20/02/2020 tarihli ve 2020/01 sayılı Müdürler Kurulu Kararıyla Türk Ticaret Kanunun 593 üncü maddesinin (2) numaralı fıkrası uyarınca limited şirkete ait pay senetlerinin nama yazılı olarak bastırılmıştır.  Anılan şirket Genel Kurulunda alınan karar neticesinde 30/3/2022 tarihinde nev’i değişikliği yapılmak suretiyle anonim şirkete dönüştürülmüştür. Bu kararın ticaret siciline tescil edildiği, tescil tarihi itibarıyla bastırılmış ve şirket tarafından tek kişiye tevdi edilen bahse konu anonim şirkete ait hisse senetlerinin elden çıkarılacağı belirtilerek, nevi değişimi yoluyla anonim şirkete dönüşen şirketin hisse senetlerinin iktisap tarihi olarak hangi tarihin dikkate alınacağı sorulmuştur.

Nevi değiştirerek anonim şirkete dönüşen limited şirkete ait ortaklık hakları, şirketin anonim şirkete dönüştüğü tarihte (30/3/2022) hisse senedi çıkarılmak suretiyle hisse senedine bağlanmıştır. Anonim şirket hisse senetlerinin iktisap tarihi olarak bu hisseler üzerinde tasarruf hakkına sahip olunan (hisse senetlerinin bastırıldığı) 30/3/2022 tarihinin esas alınması gerekmektedir.

01.11.2023 tarih ve E-60938891-120.01.02.04[GVK: 1-2]-40962 sayı ile Edirne Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Genç Girişimci Kazanç İstisnası

Soru: “radyo, tv, posta yoluyla veya internet üzerinden yapılan perakende ticareti” faaliyeti kapsamında ticari kazanç yönünden mükellefiyeti olan gerçek kişi, faaliyeti nedeniyle genç girişimcilerde kazanç istisnasından yararlanmaktadır. Faaliyeti kapsamında amazon alış veriş sitesi üzerinden yurt dışına yapılan satışlardan elde edilen gelirler için de genç girişimcilerde kazanç istisnasından faydalanıp faydalanamayacağı sorulmuştur.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesinde yer alan istisnadan tam mükellef gerçek kişilerin yararlanabilmesi mümkün olup tam mükellef gerçek kişilerin Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamına anılan istisnanın uygulanması gerekmektedir.

Buna göre, ticari faaliyetiniz kapsamında yurt içinde ve yurt dışında elde ettiğiniz kazançlarınızın tamamı üzerinden genç girişimcilerde kazanç istisnası için belirlenen istisna tutarının indirilmesi mümkün bulunmaktadır.

12.10.2023 tarih ve E-79690095-120[2-2023-120-260]-97164 sayı ile Aydın Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Toptan olarak yapılan askerlik borçlanması ödemelerinin ücretin safi tutarının tespitinde gelir vergisi matrahından indirilip indirilemeyeceği

Soru: 2008 yılından itibaren xx Anonim Şirketi çalışanı, askerlik süresince ödenmeyen prim ve aidat ödemelerini, Sosyal Güvenlik Kurumu mevzuatı gereği borçlanarak 2022 yılında toptan olarak ödemiştir. 2022 yılında yapılan söz konusu prim ödemelerinin, 2023 yılında gelir vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı sorulmuştur.

2022 yılında borçlanmak suretiyle Sosyal Güvenlik Kurumuna toptan ödenen askerlik hizmeti süresince ödenmeyen aidat ve primlerin, ödeme belgesinin işverene ibraz edilmek suretiyle, ödemenin yapıldığı 2022 yılının ilgili ayından başlamak üzere, söz konusu tutarın tamamı indirim konusu yapılana kadar, safi ücretin tespitinde gider olarak indirim konusu yapılabilir.

Dolayısıyla, 2022 yılında toptan ödenen söz konusu primlerin; çalışıyor olmanız nedeniyle ödendiği yılın ilgili ayından itibaren safi ücretin tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün olup, 2023 yılında ödeme belgesi ibraz edilmek suretiyle 2023 yılından itibaren indirim konusu yapılması mümkün değildir.

Diğer taraftan, ilgili yıllarda indirim konusu yapılamayan primlerle ilgili düzeltme zamanaşımı süresince, fazla ve yersiz tahsil edilen vergiler kapsamında işverence düzeltme talebinde bulunmak mümkündür.

06.10.2023 tarih ve E-79690095-125[2-2023-120-251]-94839 sayı ile Aydın Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Teknoloji Geliştirme Bölgesinde geliştirilen ürünün gayrimaddi hakkı şirkette kalmak suretiyle yurt ici ve yurt dışı firmalara kiralanması hizmetinin KV, KDV istisnası

Soru: Firma Adnan Menderes Üniversitesi Teknokent bünyesindeki faaliyetler kapsamında Ar-Ge niteliği taşıyan entegrator/void adındaki teknoloji ürününü geliştirmiştir. Söz konusu ürün için 6170 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa istinaden muhtelif müşteri satışlarından KDV ve kurumlar vergisi istisnalarından faydalanmaktadır. Teknokentte faaliyetinizi sürdürdüğü sürece müşterilerine yıllık/aylık olarak kiralama işleminin KDV ve kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı sorulmuştur.

Şirket tarafından münhasıran teknoloji geliştirme bölgesinde üretilen entegrator/void adındaki teknoloji ürününün yurt içi ve yurt dışı müşterilere kiralanması karşılığında elde edilen kazançlar 31/12/2028 tarihine kadar kurumlar vergisinden istisnadır. Geliştirilen yazılımların seri üretime tabi tutularak pazarlanması halinde, bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan yararlanabilecek, üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise kurumlar vergisi istisnası kapsamında değerlendirilmeyecektir. Öte yandan, üretilen yazılımların disk, CD veya elektronik ortamda pazarlanmasından elde edilen kazançların (lisansa isabet eden kısmı hariç) kurumlar vergisi istisnasından yararlanması mümkün değildir.

Adnan Menderes Üniversitesi Teknoloji Geliştirme Bölgesi içerisinde faaliyette bulunan Şirket kazançlarının kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgede geliştirilecek ilgili entegrator/void adındaki teknoloji ürününü yurt içi müşterilere kiralanması 3065 sayılı Kanunun geçici 20 nci maddesine göre KDV’den istisna olacaktır. Söz konusu entegrator/void adındaki teknoloji ürününün seri üretim kapsamında kiralanması halinde ise sadece gayrimaddi hakka isabet eden kısmı istisnaya konu edilebilecektir.Öte yandan, söz konusu entegrator/void adındaki teknoloji ürününün yurt dışında mukim müşterilere kiralanması sonucu hizmetten yurt dışında faydalanılması ve yukarıda sayılan diğer şartların da birlikte gerçekleşmesi halinde hizmet ihracı kapsamında KDV’den istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.

01.12.2017 tarih ve    39044742-KDV.11-514342 sayı ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: DİİB sahibi mükelleflerin ihraç kaydıyla tesliminde iade edilecek KDV

Soru: Şirket dahilde işleme izin belgesi (DİİB) kapsamında yurt dışından oyuncak ithal edip ve ithal edilen bu oyuncakları kullanarak yeni ürünler üretmektedir. Bu ürünler ile KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslim gerçekleştirmiştir.

DİİB kapsamında 50.000 USD karşılığında ithal edilen üretim girdisine 40.000 USD de yurtiçi KDV’li harcama yapılarak 90.000 USD’ye imal edilen emtianın 100.000 USD’ye ihraç kayıtlı teslim edilmiştir. Ancak gümrük idaresince malın rayiç veya istatistiki kıymetinin 110.000 USD olduğu belirtildiğinden gümrük beyannamesinde KDV matrahı 110.000 USD olarak dikkate alınmış, bu durumda KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-9.1) bölümünde belirtilen KDV ödemeksizin temin edilen mallar nedeniyle ödenmeyen KDV’nin hesabında yasal defter ve kayıtlara giren gerçek maliyetin mi (50.000 USD) yoksa ithalat beyannamesinde yer alan tutarın mı (110.000 USD) dikkate alınması gerektiği hususunda tereddüt hasıl olmuştur. Gümrük idaresi tarafından belirlenen tutarın (110.000 USD) dikkate alınması durumunda, 100.000 USD + KDV’ye satılan ihraç kayıtlı teslim nedeniyle KDV iadesi alınamayacağı gibi KDV’li alım olan 40.000 USD’nin de iadesinin alınamayarak ilgili dönem KDV beyannamesinde sonraki döneme devreden KDV tutarının arttırılmış olacaktır;

-DİİB kapsamında yurt dışından temin edilen emtianın KDV’sinin hesaplanarak iade tutarından tenzil edilip edilemeyeceği,

-DİİB kapsamında ithalatı yapılan emtianın ihraç kaydıyla teslime konu malın bünyesine giren tutarının hesaplanmasında gerçek maliyetin mi, yoksa gümrük beyannamesi üzerinde gümrük idaresince malın istatistiki veya rayiç bedeli üzerinden hesaplanan KDV matrahının mı dikkate alınacağı, sorulmuştur.

Cevap: DİİB kapsamında KDV ödemeksizin satın alınan oyuncakları kullanarak ürettiği malı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslim eden şirketin iade alacağı KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim bedeli ile DİİB kapsamında alınan girdilerin bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamayacaktır. Dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerine yapılan ihraç kaydıyla teslimlerde ise bu sınır uygulanmayacaktır.

DİİB kapsamında ithalatı yapılan emtia ile ilgili olarak ödenmeyen KDV tutarının belirlenmesinde, söz konusu malın gümrük istatistiki kıymeti yerine yasal defter ve kayıtlara giren gerçek maliyetinin dikkate alınması mümkün olup, bu durumun iade talebine esas teşkil eden YMM raporunda açıklanması gerekmektedir.

21.06.2023 tarih ve E-97338759-105-43502 sayı ile Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Şirketin Aktifinde Bulunun Arsanın Finansal Kiralama Kanunu Kapsamında Geri Alınması

Soru: Şirket aktifinde kayıtlı bulunan arsa Finansal Kiralama Kanunu kapsamında kiralama ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla satılmıştır. Elde edilen kazancın pasifte özel fon hesabına alındıktan sonra sermayeye ilavesi mümkün müdür? Mümkün ise şirket tarafından ilerleyen dönemlerde sermaye azaltımına gidilmesi halinde özel fon hesabına alınan ve sermaye azaltımına konu edilen tutar üzerinden vergilendirme söz konusu olur mu?

Kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançların %50’lik kısmı vergiden istisnadır, bu istisna uygulaması kapsamında özel fon hesabına alınan tutarın daha sonrasında sermayeye ilavesi mümkün müdür?

Cevap Şirketin aktifinde kayıtlı olan taşınmazın Finansal Kiralama Kanunu kapsamında kiralanması ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla finansal kiralama şirketine satışından elde edilen kazanç için 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (j) bendi kapsamında sadece amortismanların itfasında kullanılacağından söz konusu satış kazancının özel fonlar hesabına alındıktan sonra sermayeye ilave edilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-e bendinde yer alan istisnadan yararlanılabilmesi için şirket aktifinde iki yıldan fazla süreyle kayıtlı bulunan taşınmazın satışından elde edilecek kazancın, satışın yapıldığı yılı izleyen hesap döneminin başından itibaren kazancın beyan edildiği döneme ait kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar fon hesabına alınması gerekmektedir. Dolayısıyla bu kazancın satışın yapıldığı dönemin genel sonuç hesaplarına yansıtılması gerekmektedir. Kanunun 5/1-e maddesi kapsamında fon hesabına alınan tutarın sermayeye ilave edilebilir.

02.06.2023 tarih ve E-62030549-125[5-2020/582]-608726 sayı ile Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Aktifte kayıtlı gayrimenkulün satışından elde edilen gelirin borçlara ödenmesi nedeniyle (KV 5/e ve KDV 17/r) istisna hükmünden faydalanıp faydalanamayacağı

Soru:  5 yıldan bu yana şirket aktifinde kayıtlı bulunan taşınmazın, merkezi yurt dışında bulunan bir firmaya satışının yapılmıştır. Satış bedelinin tamamı firmanın yurt dışındaki başka bir firmaya olan borcuna karşılık ödenmiştir. Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin (e) bendi ile Katma Değer Vergisi Kanununun 17 nci maddesinin (r) bendinde yer alan istisnadan yararlanıp yararlanılamayacağı sorulmuştur.

Cevap: Şirketin aktifinde kayıtlı olan ve şirket faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis edilmiş bulunan taşınmazın merkezi yurt dışında bulunan bir firmaya satışından elde edilen  bedelinin, yurt dışındaki başka bir firmaya olan borçlara mahsuben ödenmesi, söz konusu satıştan elde edilen kazanç için, yukarıda belirtilen şartlar çerçevesinde Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan istisna hükmünden yararlanmaya engel teşkil etmeyecektir.

5 yıl şirket aktifinde kayıtlı bulunan taşınmazın, şirketin yurt dışındaki başka bir firmaya olan borcuna karşılık, satış bedeli şirket hesaplarına intikal etmeden merkezi yurt dışında bulunan bir firmaya satışı, taşınmazın şirket faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis edilmiş bir taşınmaz olması, fiilen bu amaçla kullanılması ve diğer koşulların da sağlanması kaydıyla Kanunun 17/4-r maddesi kapsamında KDV’den istisna olacaktır.

Söz konusu taşınmazın şirket faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis edilmiş olmayıp, taşınmaz ticareti ve kiralaması faaliyetlerinde kullanılan taşınmazlardan olması halinde söz konusu satış işlemi KV ve KDV’ye tabi olacaktır.

18.05.2023 tarih ve E-21152195-130[17-2022/4432]-219104 sayı ile İzmir  Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Şirket aktifine kayıtlı taşınmaz satışında KV ve KDV istisnası.

Soru: Firma yemeklik bitkisel yağların rafine edilmesi ve ambalajlanarak satılması” faaliyeti ile iştigal etmektedir. Şirket bölge deposu yapmak amacıyla zeytinlik tarla vasfındaki taşınmaz satın alıp, aktifinde iki yıldan uzun süre kayıtlı bulundurduktan sonra satışını gerçekleştirmiştir. Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-e ve Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-r bentlerinde belirtilen istisna hükümlerinin uygulanıp uygulanmayacağı sorulmuştur.

Cevap: Şirketinizin ana sözleşmesinde faaliyet konuları arasında taşınmaz ticareti yer almadığı, şirketin konusu ile ilgili olarak her türlü gayrimenkulleri alabileceği, satabileceği, kiraya verebileceği, devir ve ferağ edebileceği olasıdır. Esas faaliyet konuları arasında taşınmaz ticareti veya kiralanması bulunmayan şirketin, atıl durumda bulunan taşınmazın satışından elde ettiği kazancının % 50’lik kısmının, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde belirtilen diğer şartların da sağlanması koşuluyla, kurumlar vergisi istisnasına konu edilmesi mümkündür.

Esas faaliyet konuları arasında taşınmaz ticareti veya kiralaması bulunmayan şirketinizin atıl durumda bulunan bahse konu taşınmazını satışında, taşınmazın iki tam yıl süreyle şirketiniz aktifinde kalmış olması şartı ile söz konusu satış işlemi katma değer vergisinden istisna olacaktır.

Soru: Bilançoda yer alan kısa ve uzun vadeli yabancı kaynaklar içerisindeki “Kıdem Tazminatı Karşılığı”, “Maliyet Giderleri Karşılığı”, “Gider Tahakkukları Karşılığı” ve “Diğer Borç ve Gider Karşılıkları” hesapları finansman gider kısıtlamasının hesabında dikkate alınıp alınmayacağı sorulmuştur.

Cevap: Bilançonun yabancı kaynaklar kısmında yer alan “Kıdem Tazminatı Karşılığı”, “Maliyet Giderleri Karşılığı”, “Gider Tahakkukları Karşılığı” ve “Diğer Borç ve Gider Karşılıkları” hesaplarının, finansman gider kısıtlaması uygulamasında yabancı kaynaklar toplamının hesabında dikkate alınması gerekmektedir.

 29.05.2023 tarih ve 62030549-120[94-2020/747]-587625 sayı ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Amazon firması aracılığıyla yapılan satışların vergisel durumu

Soru: İlgili firma, uluslararası kargo taşımacılığı yapan firmalar aracılığıyla, yurt dışı mukimi amazon firması üzerinden satışlar yapmaktadır.  Amazon yapılan satışlar üzerinden komisyon keserek ilgili firmaya komisyon faturaları düzenlemektedir. Bu faturalara istinaden sorumlu sıfatıyla KDV-2 beyannamesi verilip verilmeyeceği ve kurumlar vergisi stopajı yapılıp yapılmayacağı sorulmuştur.

Cevap: Lüksemburg mukimi aracı firmanın elde ettiği kazancın Türkiye’ de vergilendirilmesi için faaliyetlerini Türkiye’ de bir işyeri vasıtasıyla gerçekleştirmesi gerekmektedir.

İhracat işlemlerine ilişkin olarak yurt dışında mukim aracı internet sitesinden alınan ve yurt dışında yararlanılan aracılık hizmetleri KDV’nin konusuna girmediğinden, söz konusu hizmet alımı karşılığında yurt dışında mukim firmaya yapılan ödemeler üzerinden sorumlu sıfatıyla KDV tevkifatı yapılmasına gerek bulunmamaktadır.