06.10.2023 tarih ve E-79690095-125[2-2023-120-251]-94839 sayı ile Aydın Vergi Dairesi Başkanlığı’ na
Konu: Teknoloji Geliştirme Bölgesinde geliştirilen ürünün gayrimaddi hakkı şirkette kalmak suretiyle yurt ici ve yurt dışı firmalara kiralanması hizmetinin KV, KDV istisnası
Soru: Firma Adnan Menderes Üniversitesi Teknokent bünyesindeki faaliyetler kapsamında Ar-Ge niteliği taşıyan entegrator/void adındaki teknoloji ürününü geliştirmiştir. Söz konusu ürün için 6170 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa istinaden muhtelif müşteri satışlarından KDV ve kurumlar vergisi istisnalarından faydalanmaktadır. Teknokentte faaliyetinizi sürdürdüğü sürece müşterilerine yıllık/aylık olarak kiralama işleminin KDV ve kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı sorulmuştur.
Şirket tarafından münhasıran teknoloji geliştirme bölgesinde üretilen entegrator/void adındaki teknoloji ürününün yurt içi ve yurt dışı müşterilere kiralanması karşılığında elde edilen kazançlar 31/12/2028 tarihine kadar kurumlar vergisinden istisnadır. Geliştirilen yazılımların seri üretime tabi tutularak pazarlanması halinde, bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan yararlanabilecek, üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise kurumlar vergisi istisnası kapsamında değerlendirilmeyecektir. Öte yandan, üretilen yazılımların disk, CD veya elektronik ortamda pazarlanmasından elde edilen kazançların (lisansa isabet eden kısmı hariç) kurumlar vergisi istisnasından yararlanması mümkün değildir.
Adnan Menderes Üniversitesi Teknoloji Geliştirme Bölgesi içerisinde faaliyette bulunan Şirket kazançlarının kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgede geliştirilecek ilgili entegrator/void adındaki teknoloji ürününü yurt içi müşterilere kiralanması 3065 sayılı Kanunun geçici 20 nci maddesine göre KDV’den istisna olacaktır. Söz konusu entegrator/void adındaki teknoloji ürününün seri üretim kapsamında kiralanması halinde ise sadece gayrimaddi hakka isabet eden kısmı istisnaya konu edilebilecektir.Öte yandan, söz konusu entegrator/void adındaki teknoloji ürününün yurt dışında mukim müşterilere kiralanması sonucu hizmetten yurt dışında faydalanılması ve yukarıda sayılan diğer şartların da birlikte gerçekleşmesi halinde hizmet ihracı kapsamında KDV’den istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.