21.06.2023 tarih ve E-97338759-105-43502 sayı ile Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı’ na
Konu: Şirketin Aktifinde Bulunun Arsanın Finansal Kiralama Kanunu Kapsamında Geri Alınması
Soru: Şirket aktifinde kayıtlı bulunan arsa Finansal Kiralama Kanunu kapsamında kiralama ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla satılmıştır. Elde edilen kazancın pasifte özel fon hesabına alındıktan sonra sermayeye ilavesi mümkün müdür? Mümkün ise şirket tarafından ilerleyen dönemlerde sermaye azaltımına gidilmesi halinde özel fon hesabına alınan ve sermaye azaltımına konu edilen tutar üzerinden vergilendirme söz konusu olur mu?
Kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançların %50’lik kısmı vergiden istisnadır, bu istisna uygulaması kapsamında özel fon hesabına alınan tutarın daha sonrasında sermayeye ilavesi mümkün müdür?
Cevap Şirketin aktifinde kayıtlı olan taşınmazın Finansal Kiralama Kanunu kapsamında kiralanması ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla finansal kiralama şirketine satışından elde edilen kazanç için 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (j) bendi kapsamında sadece amortismanların itfasında kullanılacağından söz konusu satış kazancının özel fonlar hesabına alındıktan sonra sermayeye ilave edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-e bendinde yer alan istisnadan yararlanılabilmesi için şirket aktifinde iki yıldan fazla süreyle kayıtlı bulunan taşınmazın satışından elde edilecek kazancın, satışın yapıldığı yılı izleyen hesap döneminin başından itibaren kazancın beyan edildiği döneme ait kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar fon hesabına alınması gerekmektedir. Dolayısıyla bu kazancın satışın yapıldığı dönemin genel sonuç hesaplarına yansıtılması gerekmektedir. Kanunun 5/1-e maddesi kapsamında fon hesabına alınan tutarın sermayeye ilave edilebilir.