Author: Kardem

18.05.2023 tarih ve E-21152195-130[17-2022/4432]-219104 sayı ile İzmir  Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Şirket aktifine kayıtlı taşınmaz satışında KV ve KDV istisnası.

Soru: Firma yemeklik bitkisel yağların rafine edilmesi ve ambalajlanarak satılması” faaliyeti ile iştigal etmektedir. Şirket bölge deposu yapmak amacıyla zeytinlik tarla vasfındaki taşınmaz satın alıp, aktifinde iki yıldan uzun süre kayıtlı bulundurduktan sonra satışını gerçekleştirmiştir. Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-e ve Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-r bentlerinde belirtilen istisna hükümlerinin uygulanıp uygulanmayacağı sorulmuştur.

Cevap: Şirketinizin ana sözleşmesinde faaliyet konuları arasında taşınmaz ticareti yer almadığı, şirketin konusu ile ilgili olarak her türlü gayrimenkulleri alabileceği, satabileceği, kiraya verebileceği, devir ve ferağ edebileceği olasıdır. Esas faaliyet konuları arasında taşınmaz ticareti veya kiralanması bulunmayan şirketin, atıl durumda bulunan taşınmazın satışından elde ettiği kazancının % 50’lik kısmının, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde belirtilen diğer şartların da sağlanması koşuluyla, kurumlar vergisi istisnasına konu edilmesi mümkündür.

Esas faaliyet konuları arasında taşınmaz ticareti veya kiralaması bulunmayan şirketinizin atıl durumda bulunan bahse konu taşınmazını satışında, taşınmazın iki tam yıl süreyle şirketiniz aktifinde kalmış olması şartı ile söz konusu satış işlemi katma değer vergisinden istisna olacaktır.

Soru: Bilançoda yer alan kısa ve uzun vadeli yabancı kaynaklar içerisindeki “Kıdem Tazminatı Karşılığı”, “Maliyet Giderleri Karşılığı”, “Gider Tahakkukları Karşılığı” ve “Diğer Borç ve Gider Karşılıkları” hesapları finansman gider kısıtlamasının hesabında dikkate alınıp alınmayacağı sorulmuştur.

Cevap: Bilançonun yabancı kaynaklar kısmında yer alan “Kıdem Tazminatı Karşılığı”, “Maliyet Giderleri Karşılığı”, “Gider Tahakkukları Karşılığı” ve “Diğer Borç ve Gider Karşılıkları” hesaplarının, finansman gider kısıtlaması uygulamasında yabancı kaynaklar toplamının hesabında dikkate alınması gerekmektedir.

 29.05.2023 tarih ve 62030549-120[94-2020/747]-587625 sayı ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Amazon firması aracılığıyla yapılan satışların vergisel durumu

Soru: İlgili firma, uluslararası kargo taşımacılığı yapan firmalar aracılığıyla, yurt dışı mukimi amazon firması üzerinden satışlar yapmaktadır.  Amazon yapılan satışlar üzerinden komisyon keserek ilgili firmaya komisyon faturaları düzenlemektedir. Bu faturalara istinaden sorumlu sıfatıyla KDV-2 beyannamesi verilip verilmeyeceği ve kurumlar vergisi stopajı yapılıp yapılmayacağı sorulmuştur.

Cevap: Lüksemburg mukimi aracı firmanın elde ettiği kazancın Türkiye’ de vergilendirilmesi için faaliyetlerini Türkiye’ de bir işyeri vasıtasıyla gerçekleştirmesi gerekmektedir.

İhracat işlemlerine ilişkin olarak yurt dışında mukim aracı internet sitesinden alınan ve yurt dışında yararlanılan aracılık hizmetleri KDV’nin konusuna girmediğinden, söz konusu hizmet alımı karşılığında yurt dışında mukim firmaya yapılan ödemeler üzerinden sorumlu sıfatıyla KDV tevkifatı yapılmasına gerek bulunmamaktadır.

 30.05.2023 tarih ve E-39044742-130[Bakanlık Görüşü]-593557 sayı ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Facebook firmasından alınan reklam hizmeti karşılığında yapılan ödemelerin vergilendirilmesi

Soru: Şirketin yurt dışı merkezli Facebook firmasından reklam hizmeti aldığı ve ödemeler üzerinden Facebook tarafından fatura düzenlendiği belirtilerek yapılan ödemelerin bu firmalardan alınan faturalar dayanak gösterilerek 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip edilmeyeceği Ba-Bs bildirimi yapılıp yapılmayacağı sorulmuştur.

Cevap: Reklam hizmeti kapsamında Facebook’a yapılan ödemelerin fatura veya fatura yerine geçen belge ile tevsik edilmesi halinde bu belgelerin, ödemenin fatura veya fatura yerine geçen belge ile tevsik edilmeyip makbuz/ekstre verilmesi halinde ise söz konusu makbuz/ekstrenin ilgili ülke mevzuatına göre muteber bir belge mahiyetinde olması durumunda ödemeye ilişkin makbuz/ekstrenin Ba bildirim formuna dahil edilmesi gerekmektedir.

Google ve Facebook gibi firmaların Türkiye’de temsilciliklerinin bulunması durumunda internet ortamında verilen söz konusu reklam hizmetleri Türkiye’deki iş yerinde veya daimi temsilcisi vasıtasıyla yapılan işler olarak değerlendirilecektir. Reklam hizmetlerine ilişkin olarak dar mükellefiyete tabi kurumlara yapılacak ödemeler üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesine göre %15 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.

Buna göre, yurt dışından alınan söz konusu hizmet nedeniyle Facebook’un Türkiye’ de iş yeri oluşması halinde reklam hizmetine ilişkin hesaplanacak KDV için (3/10) oranında tevkifat uygulanarak Şirket tarafından 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Öte yandan, bu hizmetler nedeniyle Facebook’un Türkiye’ de iş yeri oluşmaması halinde ise, hesaplanan KDV’nin tamamının şirket tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir.

07.04.2023 tarih ve E-11355271-120[(mük.20/B)-2022/3]-19661 sayı ile Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığı’na

Konu: Sosyal İçerik Üreticiliğinde Kazanç İstisnası

 Soru: Yazılım geliştirme, finans, öğretim gibi alanlarda ücretli ve ücretsiz kursların bulunduğu ayrıca video, metin, görüntü gibi araçlarla hazırladıkları eğitimleri satışa sunan online bir eğitim platformu bulunmaktadır. Ücretli kurslara erişim sağlamak isteyenlerin eğitmenler tarafından belirlenen ücreti bu platforma ödemeleri halinde ömür boyu erişim hakkı kazanmaktadırlar. Bu platform eğitmenlerin elde ettikleri kazancı belirli bir komisyon almak suretiyle eğitmenlerin banka hesabına yatırmaktadır. Söz konusu platformda lise matematiği ve yazılım derslerine ilişkin oluşturulan videolu kurstan elde edilen kazanç Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği sorulmuştur.

Cevap:  Eğitim platformu sosyal etkileşim amacıyla kullanıcıların internet ortamında metin, görüntü, ses, video gibi içerikleri oluşturmalarına, görüntülemelerine veya paylaşmalarına imkân sağlayan sosyal ağ sağlayıcısı olarak kabul edilemeyecektir. Söz konusu platformda oluşturulacak lise matematiği ve yazılım dersleri ve videolu kurslardan elde edilecek kazanç ile ilgili olarak sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliği kazanç istisnasından faydalanmak mümkün değildir. Elde edilecek kazanç Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesine göre “ticari kazanç” kapsamında değerlendirilmelidir.

08.03.2023 tarih ve E-31435689-155-34376 sayı ile Konya Vergi Dairesi Başkanlığı’na

Konu: Düzenleme şeklinde gayrimenkul satış vaadi sözleşmesinde damga vergisi

Soru: Bir belediye başkanlığına ait taşınmazın ilgili mevzualar kapsamında satılmasına karar verilmiştir. Noter huzurunda “Düzenlenme Şeklinde Gayrimenkul Satış Vaadi Sözleşmesi” düzenlenmiş olup, sözleşmenin 6 ncı maddesinde kesin teminatın ihale sonunda oluşan ihale bedelinin %6’sı olduğu belirtilmiştir. Ayrıca 9 uncu maddesinde, gayrimenkul satış bedeli ve ihale masraflarının tamamı ödenmeden gayrimenkulün tapusunun verilmeyeceği ancak gayrimenkul satış bedelinin kalan kısmı tutarında bankalar veya özel finans kurumlarının verecekleri süresiz kesin teminat mektubu verilmesi halinde tapu devrinin yapılabileceği kararlaştırılmıştır. Sözleşmeye konu gayrimenkulün toplam ihale bedeli üzerinden mi yoksa teminat bedeli üzerinden mi damga vergisine tabi tutulacağı sorulmaktadır.

Cevap:  “Düzenlenme Şeklinde Gayrimenkul Satış Vaadi Sözleşmesi” başlıklı kağıda “0” (sıfır) nispetinde damga vergisi uygulanması mümkün bulunmakla birlikte, söz konusu sözleşmenin; 6 ncı maddesinde kesin teminata ilişkin belirlemelere yer verildiği, 9 uncu maddesinde yapılan düzenlemeye göre kağıdın düzenlendiği tarih itibarıyla belli ve hesap edilebilir bir tutarın tespit edilemeyeceği hususu dikkate alındığında, en yüksek vergi alınmasını gerektiren kesin teminat tutarı üzerinden Damga Vergisi Kanununun ekli (1) sayılı tablonun I/A-3 fıkrasına göre damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

22.05.2023 tarih ve E-17192610-120[GV-22-334]-107854 sayı ile Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu:  Yurt dışı mukimi kişi ya da şirketlere verilen danışmanlık hizmetinden elde edilen kazancın indirim konusu yapılıp yapılamayacağı

Soru: Ziraat mühendisi olan kişi yurt dışı mukimi firmaya “…” isimli pestisit/bitki büyüme düzenleyici tipindeki ürüne ilişkin danışmanlık hizmeti vermektedir. Söz konusu hizmet nedeniyle elde edilen kazancı, Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi kapsamında gelir vergisi matrahından indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ve Katma Değer Vergisi Kanununa göre istisna olup olmadığı sorulmuştur.

Cevap: Faaliyet konusu “Başka Yerde Sınıflandırılmamış Diğer Mesleki, Bilimsel Ve Teknik Faaliyetler (Çevre Danışmanlığı, Güvenlik Danışmanlığı, Matematikçiler, İstatistikçiler, Agronomlar vb. Tarafından Verilen Danışmanlık Hizmetleri, Patent Aracılığı vb.)” olduğu anlaşılmaktadır.  İşe başlama yoklamasında faaliyetin tarımsal konularda danışmanlık hizmeti faaliyeti olarak beyan edildiği yapılan sözleşmenin danışmanlık sözleşmesi olduğu anlaşıldığından, söz konusu danışmanlık faaliyeti nedeniyle indirimden faydalanılması mümkün değildir.

Yurt dışı mukimi firmaya sözleşme kapsamında ilgili kişi tarafından verilen zirai ürünün yasal tescil işleminin yapılması, ilgili ürüne ilişkin etkinlik denemelerinin hazırlanması ve yapılması hizmetleri, Türkiye’de ifa edildiğinden ve ilgili firma söz konusu hizmetlerden Türkiye’de faydalandığından genel esaslar çerçevesinde katma değer vergisine tabidir.