Blog

13.07.2023 tarih ve E-62030549-120[42-2021/]-735442 sayı ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Özel hesap dönemi tayin edilen mükellefin yapmış olduğu hidroelektirik santrali işinin birden fazla takvim yılına sirayet eden iş kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği

Soru: Yurt dışı mukim ana ortağının bilançolarıyla uyumlu olabilmek adına “1 Ekim – 30 Eylül özel hesap dönemi” tayin edilmiştir. …HES Şubesi ile şirket arasında 06.10.2020 tarihinde imzalanan “… İlinde yapılacak olan … Hidroelektrik Santralı Elektrik ve Otomasyon Sistemleri Revizyon İşi” sözleşmesi imzalanmıştır. Söz konusu işin yıllara sari inşaat işi olup olmadığı ve özel hesap dönemine tabi olan şirkete yapılan hakediş ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı sorulmuştur.

Şirket tarafından üstlenilen yukarıda belirtilen işin, hesap dönemlerini aşar şekilde yapılması durumunda birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarım işi olarak kabulü ile bu çerçevede tevkifata tabi tutularak vergilendirilmesi gerekmektedir.

Şirket adına 1 Ekim- 30 Eylül döneminin özel hesap dönemi olarak tayin edildiği hususu dikkate alındığında, sözleşmenin imzalandığı tarih olan 06.10.2020 tarihinde başladığı kabul edilen işin, Şirket ile … HES Şubesi arasında imzalanan iş bitimine ilişkin teslim tutanağına göre 13.02.2021 tarihinde bitmesi nedeniyle, söz konusu işin yıllara sari inşaat ve onarma işi kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.

05.07.2023 tarih ve E-11355271-125.05[KV/5-2021/12]-36305 sayı ile Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Şirket aktifinde kayıtlı arsanın satılması durumunda K.V., K.D.V. hükümleri uyarınca değerlendirilmesi

Soru: Şirket tarafından arsa satın alınarak aktifine kaydedilmiştir. Satın alınan dönemde otomotiv bayiliği servis ve yedek parça ticareti ile iştigal eden firma, arsa üzerinde şirkete ait iş merkezi, idare binası, oto showroom, otopark, servis-satış, müşteri dinlenme ve bekleme salonu için bina yapımına yönelik projeden ticari daralma ve kriz nedeniyle herhangi bir yapı oluşturmadan vazgeçilmiştir. Otomotiv ticareti alanındaki faaliyetini de askıya almıştır. Halen aktifde atıl vaziyette kayıtlı olan arsanın alınan haliyle arsa olarak satışı halinde Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi ve Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-r bendi kapsamındaki istisnalardan faydalanıp faydalanamayacağı sorulmuştur.

Alındığı dönemde otomotiv bayiliği, servis ve yedek parça ticareti alanındaki faaliyetinde kullanmak amacıyla satın alınan arsanın,  otomotiv ticareti alanındaki faaliyetin  askıya alınması ve projeden tamamen vazgeçilmesi nedeniyle satılması durumunda, Şirketin ana faaliyet konuları içinde gayrimenkul ticareti bulunduğundan, söz konusu satıştan elde edilecek kazancın Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan istisnaya konu edilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Otomotiv bayiliği, servis ve yedek parça ticareti alanındaki faaliyetde kullanmak amacıyla satın alınan arsanın, otomotiv ticareti alanındaki faaliyetin askıya alınması ve projeden tamamen vazgeçilmesi nedeniyle satışında, Şirketinizin ana faaliyet konuları içinde gayrimenkul ticareti de bulunduğundan, 3065 sayılı Kanunun 17/4-r maddesindeki istisna hükmünün uygulanması mümkün değildir.

04.07.2023 tarih ve E-64597866-125-13307 sayı ile Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: Şirket nakdi sermaye artırımında bulunmuştur. Özel hesap dönemini kullanmakta iken, yurt dışında bulunan ana ortağının hesap dönemine uyum sağlamak için, farklı tarihleri içeren özel hesap dönemine geçmiştir, bu nedenle bir aylık kıst hesap dönemi oluşmuştur;

– kıst hesap döneminde nakdi sermaye indiriminden faydalanılıp faydalanılamayacağı, faydalanılacak ise bu oranın hesabında dikkate alınacak faiz oranının ne olacağı,

– 7417 sayılı Kanun ile nakdi sermaye indirimine getirilen 2022 yılı dahil olmak üzere beş hesap dönemi sınırlamasında 2022 takvim yılındaki kıst hesap döneminin dikkate alınıp alınamayacağı,

– Nakdi sermaye indiriminden … tarihinde sona erecek hesap döneminde de yararlanma hakkının bulunup bulunmadığı sorulmuştur.

Özel hesap döneminde nakdi sermaye artırımı yapan şirketin diğer şartları da sağlanması halinde, 2022 yılına ilişkin hesap dönemi dahil olmak üzere 5 hesap dönemi nakdi sermaye artırımında faiz indirimine ilişkin düzenlemeden faydalanması mümkün bulunmaktadır.

Diğer taraftan, özel hesap dönemi değişikliği nedeniyle oluşan bir aylık kıst dönem için, 2022/Eylül sonu itibarıyla TCMB tarafından en son açıklanan ticari krediler faiz oranına göre bir aylık indirim hesaplanacaktır. 2023 ve sonraki takvim yıllarında biten hesap dönemleriniz için ise, ilgili yılların Eylül sonu itibarıyla TCMB tarafından en son açıklanan ticari krediler faiz oranlarına göre yıllık olarak indirim hesaplanacaktır.

Söz konusu nakdi sermaye indiriminin en son … özel hesap döneminde uygulanabilir.

03.07.2023 tarih ve E-27575268-105[315-2022-97]-267599 sayı ile Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Kiralanan araca ait yapılan giderlerin ticari kazancın tespitinde indirimi ile fuarda tanıtımı yapılacak ürün ve eşyaları muhafaza etmek için satın alınan sırt çantasının amortisman oranı hk.

Soru: Firma faaliyet konusuyla ilgili olarak yurt dışında düzenlenen bir fuar etkinliğine katılmıştır. Fuarda tanıtımının yapılacağı ürün ve eşyaları muhafaza etmek amacıyla bir adet sırt çantası satın alınmış, ayrıca fuarın yapıldığı ülkede ulaşım amacıyla yurt dışı mukimi bir firmadan binek araç kiralanmıştır. Şirket aktifine kaydedilecek olan söz konusu sırt çantasının değeri doğrudan gider yazılabilecek tutarı aşması nedeniyle, faydalı ömrünün ve amortisman oranının ne olacağı ile yurt dışında kiralanan araca ait giderlerin gider kısıtlamasına tabi olup olmayacağı sorulmuştur.

Yurt dışında kiralanan binek otomobile ilişkin kiralama bedelinin; kiralama süresi ve kiralanan yıl için belirlenen indirim konusu yapılacak kira tutarı dikkate alınarak hesaplanan kısmının, kiralamanın işle ilgili olması ve katılım sağlanan fuar süresi ile uygun olması kaydıyla, kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınabilir.

Diğer taraftan, fuarda tanıtımı yapılacak ürün ve eşyaları muhafaza etmek amacıyla satın alınan sırt çantası, şirket faaliyetlerinden ziyade kişisel ihtiyaçlar için de kullanılması mümkün olduğundan, söz konusu çanta için ödenen tutar, kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınamaz.

Yurt dışında yapılan harcamaların işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilmesi, esas itibarıyla, Vergi Usul Kanununun 229 ve müteakip maddelerinde yer alan belgelerle veya ilgili ülkede uygulanan vergi mevzuatı çerçevesinde muteber (geçerli) bir belge ile tevsiki halinde mümkün bulunmaktadır.

21.11.2023 tarih ve E-62030549-120[23-2022]-1315945 sayı ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Çalışanların bir kısmına işyerinde yemek verilip, bir kısmına nakit yemek bedeli ödenmesi durumunda ücret istisnasının uygulanıp uygulanmayacağı

Soru: Şirket personeline işyerinde yemek verdiği ancak vejetaryen olma, yemek menüsünü tercihlerine uygun bulmama gibi çeşitli nedenlerle yemek hizmetinden faydalanmak istemeyen personeline yemek bedelinin nakdi olarak ödendiği belirtilmiştir. Yemek hizmetinden faydalanmak istemeyen personele nakdi yemek yardımı yapılması halinde 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde yer alan istisnadan yararlanıp yararlanamayacağı sorulmuştur.

Hizmet erbabına nakit olarak yapılan yemek bedeli ödemesinin bu istisna kapsamında değerlendirilebilmesi için, işverenler tarafından gerek işyerinde, müştemilatında gerekse işyeri, müştemilatı dışında herhangi bir yerde yemek verilmemesi ya da yemek hizmetinin yemek çeki/kuponu verilmek suretiyle karşılanmamış olması gerekmektedir.

Şirket tarafından işyerinde çalışanlara yemek hizmeti verilmesine rağmen vejetaryen olma, yemek menüsünü tercihlerine uygun bulmama gibi çeşitli nedenlerle bu yemek hizmetinden yararlanmak istemeyen personele nakit olarak yapılan yemek bedeli ödemeleri bu istisnaya konu edilemeyecektir.  Söz konusu nakdi ödemeler ücret olarak değerlendirilerek Gelir Vergisi Kanununun 61, 94, 103 ve 104 üncü maddelerine göre vergilendirilecektir.

06.11.2023 tarih ve E-62030549-125-1238228 sayı ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Nevi değişikliği yoluyla anonim şirkete dönüşen şirkette ortaklara verilen hisse senetlerinin ilk iktisap tarihi.

Soru: … Ltd. Şti.’nin iki ortaklı olarak 21/10/2004 tarihinde kurulmuştur, Türkiye Ticaret Sicili Gazetesi’ne tescil edilmiştir, 8/7/2013 tarihinden itibaren anılan şirkete ait tüm hisselerin tek kişide toplanmıştır, tek ortaklı limited şirket haline gelmiştir. 20/02/2020 tarihli ve 2020/01 sayılı Müdürler Kurulu Kararıyla Türk Ticaret Kanunun 593 üncü maddesinin (2) numaralı fıkrası uyarınca limited şirkete ait pay senetlerinin nama yazılı olarak bastırılmıştır.  Anılan şirket Genel Kurulunda alınan karar neticesinde 30/3/2022 tarihinde nev’i değişikliği yapılmak suretiyle anonim şirkete dönüştürülmüştür. Bu kararın ticaret siciline tescil edildiği, tescil tarihi itibarıyla bastırılmış ve şirket tarafından tek kişiye tevdi edilen bahse konu anonim şirkete ait hisse senetlerinin elden çıkarılacağı belirtilerek, nevi değişimi yoluyla anonim şirkete dönüşen şirketin hisse senetlerinin iktisap tarihi olarak hangi tarihin dikkate alınacağı sorulmuştur.

Nevi değiştirerek anonim şirkete dönüşen limited şirkete ait ortaklık hakları, şirketin anonim şirkete dönüştüğü tarihte (30/3/2022) hisse senedi çıkarılmak suretiyle hisse senedine bağlanmıştır. Anonim şirket hisse senetlerinin iktisap tarihi olarak bu hisseler üzerinde tasarruf hakkına sahip olunan (hisse senetlerinin bastırıldığı) 30/3/2022 tarihinin esas alınması gerekmektedir.

01.11.2023 tarih ve E-60938891-120.01.02.04[GVK: 1-2]-40962 sayı ile Edirne Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Konu: Genç Girişimci Kazanç İstisnası

Soru: “radyo, tv, posta yoluyla veya internet üzerinden yapılan perakende ticareti” faaliyeti kapsamında ticari kazanç yönünden mükellefiyeti olan gerçek kişi, faaliyeti nedeniyle genç girişimcilerde kazanç istisnasından yararlanmaktadır. Faaliyeti kapsamında amazon alış veriş sitesi üzerinden yurt dışına yapılan satışlardan elde edilen gelirler için de genç girişimcilerde kazanç istisnasından faydalanıp faydalanamayacağı sorulmuştur.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesinde yer alan istisnadan tam mükellef gerçek kişilerin yararlanabilmesi mümkün olup tam mükellef gerçek kişilerin Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamına anılan istisnanın uygulanması gerekmektedir.

Buna göre, ticari faaliyetiniz kapsamında yurt içinde ve yurt dışında elde ettiğiniz kazançlarınızın tamamı üzerinden genç girişimcilerde kazanç istisnası için belirlenen istisna tutarının indirilmesi mümkün bulunmaktadır.