Kategori: Bülten

Kurumlar Vergisi Kanunu Düzenlemeleri
A. Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası:
• Kanun, Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket şirketlerine yapılan yurt dışı iştiraklere sahip olan, yaşlıların katılımlarını kazançlarını düzenlemektedir.
• Şartların yerine getirilmesi durumunda, bu katılım kazançları kurumlar vergisinden müstesna tutulmaktadır. Bu koşullar arasında yurt dışı katılımın anonim veya sınırlı şirket olması, en az %10 sahiplik, en az 1 yıl süreli elde tutma, katılımcı kazancının en az %15 fiili vergi ücreti taşıması ve kazancın belirli bir tarihe kadar Türkiye’ye ek-lenmesi bulunmaktadır.
Yenilik:
• 7491 sayılı Kanun ile yapılan bir düzenlemeyle, katılımcı ödemesini elinde tutan şirketin yurt dışı iştirakinin ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olması ve kazanıldığı hesap döneminde ilgili kurumlara ait ücret beyannamesinin ödenmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilme şartları aranmaksızın, yurt dışı or-taklardan yaşlıların katılım kazançlarının %50’si kurumların vergisinden müstesna tutulmuştur.
Cumhurbaşkanına Yetki: Kanun, Cumhurbaşkanının vergi yüküne ilişkin payları de-ğiştirme yetkisi olmayan kişileri. Bu yetki kapsamında, vergi oranlarını sıfıra kadar in-dirme veya artırma, diğer miktarların sıfıra kadar indirme veya %100’e kadar artırma yet-kisi verilmiştir.
Yürürlük Tarihi: 01.01.2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
B. Hizmet İhracında İndirim Kanun, Türkiye’de yerleşmeyen ancak Türkiye’den verilen ve yurt dışında kullanılan hizmetlerden elde edilen kazançları düzenlemektedir. Bu hizmetler mimarlık, mühendis-lik, tasarım, yazılım, raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, veri saklama, eğitim ve sağlık hizmetlerini kapsamaktadır. Önceki düzenlemeye göre, bu hizmetlerden elde edilen kazancın %50’si vergi matrahından indirilebiliyordu.

1.Değişiklikler:
• 7491 sayılı Kanun’un 59. maddesiyle yapılan değişiklikle, söz konusu hiz-metlerden elde edilen kazançlara uygulanan indirim oranı %80’e çıkarılmış-tır. Bu artışın, kazancın tamamının Türkiye’ye transfer şartına bağlanmıştır.
• Ayrıca, Cumhurbaşkanına, Türkiye’ye transfer edilecek kazanç tutarını sıfıra kadar indirme veya kanuni gösterilinceye kadar artırma konusunda yetki ve-rilmiştir.
2.Yürürlük Tarihi: 01.01.2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
C. Aracılı ihracat nedeniyle elde edilen kazançlara indirimli oran uygulaması
1. Aracılı İhracat Yapan Kurumların İndirimli Vergi Oranı:
• Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. maddesinin yedinci bölümlerine göre, ih-racat yapan kurumlar, sadece ihracattan elde ettikleri kazançlar üzerinden kurumlar oranı oranında 5 puanlık indirimden faydalanmaktadırlar.
2. Kapsam ve Sınırlama:
• 7491 sayılı Kanun ile yapılan değişiklikle, aracılı ihracat sözleşmesine dayalı olarak imalatçı veya tedarikçi üreticisi, dış ticaret ticaret şirketleri veya sektö-rel dış ticaret şirketleri aracılığıyla gerçekleştirdikleri ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlara da bu 5 puanlık indirimin gerçekleşmesi öngörül-müştür.
• Yapılan düzenleme sadece dış ticaret şirketleri veya sektörel dış ticaret şir-ketleri üzerinden gerçekleşen ihracat faaliyetlerinden elde edilen kazançları kapsamaktadır. Diğer faaliyetlerle ilgili satışlara ilişkin kazançlar için bu indi-rim öngörülmemiştir.
3. Yürürlük Tarihi: 01.01.2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Bu değişiklikle, aracılı ihracat yapan imalatçı veya tedarikçi hizmetleri için ihracat faaliyetlerinden elde edilen kazançlara da ihracat yapan diğer hizmetler gibi 5 puanlık indirimin gerçekleşmesi öngörülmüştür. Ancak bu indirim, yalnızca dış ticaret sermaye şirketleri veya sektörel dış ticaret şirketleri aracılığıyla, ihracat faaliyetleriyle karşılaş-mayı sağlayan belirli şartlara sahiptir.
D. Kur korumalı mevduat hesapları gelirleri vergi istisnaları
1. Vergi İstisnasının Süresi:
• Kur mevduat ve katılım hesapları gelirlerine uygulanan kurumlar vergisi is-tisnasının süresi, 30.06.2024 tarihine kadar uzatılmıştır.
2. Cumhurbaşkanına Yetki’nin Doğrulanması:
• Cumhurbaşkanına, bu sürenin bitiminden sonra altı ayı geçmeyecek şekilde süreyi uzatma yetkisi verildi.
• Ayrıca, istisnaların azaltılması, tekrar kanuni sonuçların getirilmesi, hesap tü-rü, hesapların vadesine ve açılış tarihine göre istisnaların azaltılması veya farklı istisna oranları belirleme yetkisi Cumhurbaşkanına verilmiştir.
Satın alma düzenlemesi, kur düzenlenmiş mevduat ve katılım hesaplarından elde edilen gelirlere uygulanan vergi istisnası süresi belirlenmiş bir tarihe kadar uzatılmış ve Cumhurbaşkanlığına bu istisna ile ilgili belirli düzenlemeleri yapma ve süreyi uzatma yet-kisi verilmiştir. Bu değişikliklerle, söz konusu hesaplardan elde edilen gelirlerin vergilen-dirilmesiyle ilgili daha esnek ve değişken bir yapı geliştirildi.
E. Yıllara sari inşaat ve onarma işleri istihkakları stopaj oranı
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15 ve 30. maddeleri kapsamında, yıllara sari inşaat ve onarım işleri yapanlara ödenen istihkak bedelleri üzerinden kurumlar vergisi kesintisi ya-pılmaktadır. Söz konusu maddelerde, Cumhurbaşkanının kesinti oranını sıfıra kadar in-dirme veya kurumlar vergisi oranına kadar artırma yetkisi bulunmakta iken, 7491 sayılı Kanun’la, istihkak bedelleri üzerinden yapılacak vergi kesintisi oranının belirlenmesine ilişkin yetki genişletilmiştir.
1. Değişiklik ve Yetki Genişletmesi:
Cumhurbaşkanına, vergi kesintisi oranını, işin; kamu kurum ve kuruluşları ile bun-lara bağlı, ilgili ve ilişkili kurumlara taahhüt edilip edilmemesine ve bunların genel veya özel bütçeli idare kapsamında olup olmamasına, süresine, nev’ine ve yüklenicinin; ana yüklenici, alt yüklenici ya da tam ve dar mükellef olmasına göre ayrı ayrı veya birlikte belir-lemeye yetkisi verilmiştir.
Bu değişiklikle, vergi kesintilerinin belirlenmesi konusunda daha esnek bir yapı oluşturulmuş ve Cumhurbaşkanına bu oran belirleme konusunda geniş bir yetki verilmiş-tir. Bu değişkenlerin göz önünde bulundurularak farklı durumlara göre kesinti oranları belirlenebilecektir.
D. Yıllara sari inşaat ve onarma işleri istihkakları stopaj oranı
Katılım Finans Kefalet Anonim Şirketinin kurumlar vergisinden muaf tutulması Ka-tılım bankalarının ortağı olduğu ve katılım bankacılığı ilke ve esaslarına uygun her türlü finansman için kefalet vermek amacıyla kurulan Katılım Finans Kefalet Anonim Şirketi kurumlar vergisinden muaf tutulmuştur.

23.12.2023 tarih ve 32408 sayılı Resmî Gazetede yayımlanan Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasının Reeskont ve Avans İşlemlerinde Uygulanacak Faiz Oranlarının Tespiti Hakkında Tebliğ yayımlandı.

Yayımlandığı tarihte yürürlüğe girmek üzere; vadesine en çok 3 ay kalan senetler karşılığında yapılacak reeskont işlemlerinde uygulanacak ıskonto faiz oranı yıllık %43,25 avans işlemlerinde uygulanacak faiz oranı ise yıllık %44,25 olarak belirlenmiştir.

“Bankaların Kredi İşlemlerine İlişkin Yönetmelik” ile bankalarca beş milyon Türk Lirası üzerinde verilecek nakdi ve gayri nakdi krediler için müşterilerinden “hesap durumu belgesi” alınması zorunlu hale gelmiştir.

Hesap durumu belgesi olarak kabul edilecek belgelerin hazırlanmasında finansal tabloların belirli standartlara uygun olarak düzenlenmesi ve denetlenmiş olması gerekiyor.

Hesap durumu belgesi olarak kabul edilecek belgeler:

• Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu tarafından yayımlanan muhasebe ve finansal raporlama standartlarına uygun şekilde hazırlanmış ve bağımsız denetimden geçmiş finansal tablolar.
• 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanununda yer alan usul ve esaslar uyarınca denetlenmiş finansal tablolar.
• Yurtdışında yerleşik kişiler için ilgili ülkelerin mevzuatına göre düzenlenmiş ve denetlenmiş finansal tablolar.

 Bu belgeleri düzenlenmeyenler için, bunların malî gücünün analizine imkan sağlayacak ve faaliyetlerinin niteliğine uygun olarak düzenlenecek belgeler hesap durumu belgesi olarak alınacaktır.

Verilen krediler beş milyon Türk Lirası tutarın üzerinde kaldığı sürece bunlara ilişkin hesap durumu belgelerinin her yıl hesap dönemini izleyen dokuz ay içerisinde alınmasına devam edilecektir (Tüketici kredileri hariçtir).

 Yönetmelik, belirli işlemler veya durumlar için hesap durumu belgesi alma zorunluluğunu kısıtlayabilmektedir. Örneğin, belirli piyasa işlemleri veya belli bankacılık işlemleri için bu belge talep edilmeyebilmektedir.

21/12/2023 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan Anayasa Mahkemesinin 26/10/2023 ta-rihli ve E.:2023/81 K.:2023/184 sayılı Kararı ile A. 45. maddesinin (1) numaralı fıkrasının ikinci cümlesi ile Ek 1. maddesi iptal edilmiştir.

A. 45. maddesinin (1) numaralı fıkrası şöyledir:

1. İdare ve vergi mahkemelerinin kararlarına karşı, başka kanunlarda farklı bir kanun yolu öngörülmüş olsa dahi, mahkemenin bulunduğu yargı çevresindeki bölge idare mahkemesine, kararın tebliğinden itibaren otuz gün içinde istinaf yoluna başvurulabilir. Ancak, konusu beş bin Türk lirasını geçmeyen vergi davaları, tam yargı davaları ve idari işlemlere karşı açılan iptal davaları hakkında idare ve vergi mahkemelerince verilen kararlar kesin olup, bunlara karşı istinaf yoluna başvurulamaz.”

B. Ek 1. maddesi şöyledir:

Bu Kanunda öngörülen parasal sınırlar; her takvim yılı başından geçerli olmak üzere, önceki yılda uygulanan parasal sınırların, o yıl için 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesi hükümleri uyarınca Maliye Bakanlığınca her yıl tespit ve ilan edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle uygulanır. Bu şekilde be-lirlenen sınırların bin Türk lirasını aşmayan kısımları dikkate alınmaz.”

Kararın Resmî Gazete’ de yayımlanmasından başlayarak dokuz ay sonra yürürlüğe girmesine 26/10/2023 tarihinde karar verilmiştir.

16.12.2023 tarihli ve 32401 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7953 Sayılı Cumhurbaşkanı Karar ile Ar-Ge İndirimi ve Teknoloji Geliştirme Bölgeleri kazanç istisnasından faydalananların fon ayırma ve yatırım yapma yükümlülüklerine ilişkin oran ve tutarlarda değişiklik yapıldı.

Buna göre, Ar-Ge İndirimi ve Teknoloji Geliştirme Bölgeleri kazanç istisnası kapsamında;

• Yıllık beyanname üzerinden yararlanılanindirim tutarı  (000.000) 2.000.000 Türk lirasına,
• Bu tutarınpasifte geçici bir hesaba aktarmaları gereken oranı yüzde (iki) üçe,
• Bu kapsamda aktarılması gereken tutar yükümlülüğü sınırı, yıllık bazda (000.000) 100.000.000 Türk lirasına

Çıkarıldı.

Kararın yürürlük tarihi 1.1.2024 olarak belirlendiğinden, yeni oran ve tutarların 2023 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde yararlanılacak Ar-Ge İndirimi ve Teknoloji Geliştirme Bölgeleri kazanç istisnasına uygulanacağı değerlendirilmektedir.

Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde belirtilen yeniden değerleme oranı %58,46 olarak tespit edilmiş olup, Gümrük Kanunu Bazı Maddelerinin Uygulanması Hakkında Karar’ın belirli maddelerindeki cezalar da bu güncellenmiş değere göre belirlenmiştir.

• 4458 sayılı Gümrük Kanunu’nun 241 inci maddesinin birinci fıkrasında belirtilen usulsüzlük cezası 828,00 TL olarak güncellenmiştir.
• 4458 Sayılı Gümrük Kanunu’nun Bazı Maddelerinin Uygulanması Hakkında Kararın 122 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen fazla çalışma ücreti ihracat için 77,12 TL, diğer işlemler için 180,12 TL; (b) bendinde belirtilen Türk plakalı kamyonlar için fazla çalışma ücreti kamyon başına ihracat için 180,12 TL, diğer işlemler için 283,10 TL olarak uygulanır.

Gümrük Yönetmeliğinin;

• 500 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen tutar 2.620.000,00 TL, (b) bendinde belirtilen tutar 26.242.000,00 TL, (c) bendinde belirtilen tutar 26.242.000,00 TL,
• 584 üncü maddesinde belirtilen usulsüzlük cezası 828,00 TL, olarak uygulanır.

• 20 Nisan 2023 tarihli ve 32169 sayılı Resmî Gazete ‘de yayımlanan 7103 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde ve Ar-Ge/Tasarım merkezlerinde uzaktan çalışma oranı belirlenmişti.
• Söz konusu Karar’a göre, bilişim personeli için uzaktan çalışma oranı 1 Nisan-31 Aralık 2023 tarihleri arasında (bu tarihler dâhil) yüzde 100, bilişim personelleri haricinde olanlar için ise uzaktan çalışma oranı 31 Aralık 2023 tarihine kadar (bu tarih dâhil) yüzde 75 olarak belirlenmişti.
• Süre yılsonu itibari ile dolacaktır.

7332 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 193 sayılı gelir vergisi kanununun geçici 67.maddesinde yer alan tevkifat oranlarında değişiklik yapılmış ve bazı gelirlerdeki stopaj oranlarının uygulamasında süre uzatımına gidilmişti.

 Mevduat faiz gelirleri ile katılım hesapları kar payları üzerinden yapılacak (vadelerine göre %0, %3, %5 oranlarında) stopaj uygulamasının,

• Bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve bonolardan elde edilen gelirler ve fon kullanıcısının bu bankalar olan kira sertifikalarından elde edilen gelirler üzerinden yapılacak (vadelerine göre %0, %3, %5 oranında) stopaj uygulamasının,
• Portföyü Türk lirası ve Türk lirası cinsinden ihraç edilmiş menkul kıymetler olan yatırım fonlarından elde edilen gelirler üzerinden yapılacak %0 oranında stopaj uygulamasının,
• Devlet tahvili ve hazine bonoları ile Hâzinece kurulan varlık kiralama şirketlerince ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelirler üzerinden yapılacak %0 oranında stopaj uygulamasının,
• Sermaye Piyasası Kanunu hükümlerine tabi olarak kurulan ipotek finansmanı kuruluşlarının ihraç etmiş olduğu varlığa dayalı menkul kıymet, ipoteğe dayalı menkul kıymet, varlık teminatlı menkul kıymet ve ipotek teminatlı menkul kıymetlerden elde edilen gelir ve kazançlar üzerinden yapılacak %5 oranında stopaj uygulamasının,
• Kur Korumalı Mevduat (KKM) hesabına uygulanan %0 oranında stopaj uygulaması 31.12.2023 tarihi itibariyle sona erecektir.

1/12/2023 tarihli Resmi Gazete’de “Reeskont ve Avans İşlemlerinde Uygulanacak Faiz Oranlarının Tespiti” hakkında Tebliğ yayımlandı.

Tebliğ ile söz konusu faiz oranları 5 puan artırılarak, vadesine en çok 3 ay kalan senetler karşılığında yapılacak reeskont işlemlerinde uygulanacak iskonto faiz oranı yıllık yüzde 40,75’e, avans işlemlerinde uygulanacak faiz oranı ise yıllık yüzde 41,75’e yükseltilmiştir.

29 Kasım 2023 Tarihli ve 32384 Sayılı Resmî Gazete yayımlanan yönetmelik ile Adalet Bakanlığı tarafından Elektronik Tebligat Yönetmeliği’nde yapılan değişiklikler:

1. e-Devlet Kapısı Tanımı: Yönetmeliğe, e-Devlet Kapısı’nın, e-Devletin farklı erişim kanallarından tek noktadan bütünleşik olarak sunulduğu ortak elektronik platform olarak tanım eklenmiştir.
2. Elektronik Tebligat Adresi Alma Süreci: 5. madde kapsamındaki gerçek veya tüzel kişiler, e-Devlet Kapısı aracılığıyla UETS üzerinden iki işlem kimlik doğrulama yöntemi ile elektronik tebligat adresi almak için başvuru yapabilirler.
3. Erişim Yöntemleri: Muhataplar, elektronik tebligat kullanımı güvenli elektronik imza, e-Devlet Kapısı üzerinden kimlik doğrulaması veya PTT tarafından verilen şifre ile birlikte tercihlerine göre SMS veya elektronik posta yoluyla iletilen tek iyileştirme kodu ile erişebilirler.
4. Yürürlük Tarihi: Yönetmelik, yayımlanmış tarihteki gizliliğe girecektir.

Bu değişiklikler, elektronik iletişim ve belgeleme süreçlerini güncelleyerek daha hızlı ve güvenli bir şekilde bilgi alışverişini gerçekleştirmektedir.