Author: Kardem

17.04.2024 tarih E-64597866-125- sayı ile Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: iştiraki olan Şirketiniz tarafından Kahramanmaraş merkezli deprem sonrasında depremzedelere konut yapılması amacı ile 7269 sayılı “Umumi Hayata Müessir Afetler Dolayısıyla Alınacak Tedbirlerle Yapılacak Yardımlara Dair Kanun” kapsamında ihale yapıldığı belirtilerek, ihaleyi kazanan yüklenici firmaya Şirketiniz tarafından yapılan avans veya hak ediş ödemeleri üzerinden stopaj kesintisi yapılıp yapılmayacağı hususu sorulmuştur.

Cevap:

7269 sayılı Kanunun 42 nci ve geçici 27 nci maddelerindeki muafiyet hükmünün, yıllara sari inşaat ve onarma işi kapsamında yüklenici firmaya ödenecek avans ve hakediş ödemeleri üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılmasına etkisi bulunmadığından, Şirketiniz tarafından deprem bölgesinde deprem konutları yaptırmak için ihale edilen işlerin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamında yıllara sari inşaat ve onarma işlerinden olması halinde, söz konusu ödemeler üzerinden 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi gereğince kurumlar vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.

06.03.2024 tarih 62030549-120[40/2023]-335643 sayı ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: Şirket müşterileri ile video görüşmesi yapmak için kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan … (…) firmasından “…” yazılım kullanma hizmeti satın alındığı ve anılan firma tarafından şirkete fatura gönderildiği belirtilerek, söz konusu programın satın alınması işleminin vergilendirilmesi hususu sorulmuştur.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

Şirket tarafından müşterileri ile video görüşmesi yapmak için İrlanda mukimi firmadan alınan yazılım kullanma hizmeti üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan nihai tüketicilere satılması veya aynı şekilde işletmede kullanılması halinde yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç ticari kazanç niteliği taşıyacaktır. Bu nitelikteki ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.

I-KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN: Şirkete ait araçlara ilişkin giderlerin Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları uyarınca kazancın tespitinde gider olarak kabul edilen kısmına isabet eden KDV tutarlarının indirim konusu yapılması mümkündür.

II-ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI YÖNÜNDEN: Söz konusu firmanın Anlaşmanın 5 inci maddesi kapsamında Türkiye’de bir işyeri bulunmadığı sürece elde edeceği gelir üzerinden Türkiye’nin vergi alma hakkı olmayacaktır. Aksi durumda ise Türkiye’nin de bu işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere vergi alma hakkı olacaktır. Anlaşmanın 5 inci maddesinde ise hangi hallerde diğer devlette bir işyeri oluşup oluşmayacağı açıkça belirtilmiştir. Anlaşma hükümlerine göre, Türkiye’nin vergi alma hakkının olduğu durumlarda ortaya çıkan çifte vergilendirme, Anlaşmanın “Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi” başlıklı 23 üncü maddesi uyarınca İrlanda’da mahsup yöntemi ile önlenecektir.

III- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN: … mukimi … Limited firmasından satın aldığınız “…” yazılım hizmeti 3065 sayılı Kanunun 1 inci maddesine göre KDV’ye tabidir. Söz konusu hizmet nedeniyle adı geçen firmanın Türkiye’de işyeri oluşması halinde hizmete ilişkin düzenlenen faturada hesaplanan KDV’nin firma tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmekte olup, bu faturada gösterilen KDV’nin tarafınızca düzenlenecek 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması mümkündür. Bu hizmetler nedeniyle adı geçen firmanın Türkiye’de işyeri oluşmaması halinde ise, hesaplanan KDV’nin tarafınızca sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir. 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilerek ödenen KDV’nin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yap

24.04.2024 tarih E-62030549-125[10/2023]-530050 sayı ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: 06.02.2023 tarihinde Kahramanmaraş ve çevresinde meydana gelen depremden dolayı şirket tarafından arama kurtarma çalışmalarında kullanılmak üzere 3 adet kepçeyi tırlar ile birlikte Hatay İskenderun bölgesine göndermiştir. Bu faaliyet kapsamında; akaryakıt, kepçelerin günlük kullanım bedelleri, çalışan operatörün harcamaları gibi tüm masrafların şirket tarafından karşılandığını, kepçelerin özelge talep tarihi itibarıyla halen bölgede arama kurtarma çalışmalarında kullanıldığı belirtilerek, yapılan harcamaların Kurumlar Vergisi Kanunu, Katma Değer Vergisi Kanunu yönünden değerlendirilmesi hususunu sormuştur.

Cevap:

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

Afet ve Acil Durum Yönetimi (AFAD) Başkanlığı koordinasyonunda yürütülen Kahramanmaraş ili merkezli olan deprem bölgesinde, arama kurtarma çalışmalarında kullanılmak üzere tırlar ve personelleriyle birlikte gönderilen kepçeler ile, AFAD’ın kendisine veya AFAD’ın yönlendirdiği kamu kurum ve kuruluşlara verilen bedelsiz hizmetler kapsamında yapılan harcamalarınızın, kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkündür.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

Afet ve Acil Durum Yönetimi (AFAD) Başkanlığı koordinasyonunda yürütülen Kahramanmaraş ili merkezli olan deprem bölgesinde, arama kurtarma çalışmalarında kullanılmak üzere tırlar ve personelleriyle birlikte gönderilen kepçeler ile, AFAD’ın kendisine veya AFAD’ın yönlendirdiği kamu kurum ve kuruluşlara verilen bedelsiz hizmetler KDV Kanununun 17/2-b maddesi kapsamında KDV’den istisna olup, bu istisna kapsamında yapılan hizmetlere ilişkin yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkündür.

24.04.2024 tarih 62030549-125[8-2019/694]-sayı ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: Şirket elektronik kart imalatı (yüklü baskılı devre kartları, ses, görüntü, denetleyici, ağ ve modem kartları ile akıllı kartlar vb.) faaliyetiyle iştigal etmektedir. Faaliyetin icrası esnasında haftanın üç günü stajyer öğrenci çalıştırmakta ve stajyer öğrencilere çalışmaları karşılığında .. TL ücret ödemesi yapmaktadır. Yapılan ücret ödemelerinin kurum kazancınızın tespitinde gider olarak indirilip indirilmeyeceği, öğrencilerin çalıştırılması karşılığında Devlet katkısı olarak Şirketinize ödenen meblağların ise gelir olarak dikkate alınıp alınmayacağını sormuştur.

Cevap:

Şirket tarafından mesleki eğitim gören öğrencilere yapılan ve asgari ücreti aşmayan ücret ödemeleri, gelir vergisinden istisnadır.

Bununla beraber; Mesleki Eğitim Kanun kapsamında olmayan öğrenciler için yapılacak ücret ödemeleri ile mesleki eğitim gören öğrencilere, asgari ücretin üzerinde yapılacak ücret ödemelerinin ise Gelir Vergisi Kanununun tevkifata tabi tutularak vergilendirilmesi gerekmektedir. Söz konusu ödemelere aynı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde yer alan istisnanın uygulanması mümkündür.

Diğer taraftan, 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanununun 53 üncü maddesi gereği işsizlik sigortası fonundan devlet katkısı olarak Şirkete sağlanan 2/3’lük tutarın kurum kazancınıza dahil edilmesi gerekmekte olup, stajer öğrencilere yapılan ücret ödemelerinin de Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi kapsamında safi kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.

24.04.2024 tarih E-62030549-125[32-2023]- sayı ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: Şirketin, faaliyet konusu liman işletmeciliği olup, kabotaj hattında ve ağırlıklı olarak uluslararası sefer yapan gemilere liman işletmeciliği hizmeti vermektedir. Verilen liman ve terminal hizmetlerini yük sahipleri adına Türkiye’deki gemi acentelerine faturalandırmakta, Türkiye’deki gemi acentesinin ise söz konusu hizmet bedellerini yurt dışı armatör kuruma acentelik hizmeti olarak faturalandırdığı belirtilerek bu kapsamda elde ettiği kazanç dolayısıyla 1 puanlık kurumlar vergisi indiriminden yararlanıp yararlanmayacağını sormuştur.

Cevap:

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

Şirket tarafından münhasıran uluslararası sefer yapan gemilere verilen liman ve terminal hizmetleri Türkiye’de verildiğinden ve bu hizmetlerden Türkiye’de faydalanıldığından, bu faaliyetlerden elde edilen kazanca, kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması mümkün bulunmamaktadır.

06.03.2024 tarih 62030549-120[40/2023]-335643 sayı ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ na

Soru: Şirket kurye hizmetleri faaliyetinde bulunmaktadır. Aktifinde kayıtlı iki tekerlekli …. motosiklet ve …. Cargo Tip araçlarla kurye hizmetleri faaliyeti (….) göstermektedir. Bu araçlara ait giderlerin tamamının gider olarak indirim konusu yapılıp yapılamayacağını sormuştur.

Cevap:

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

Şirket faaliyet konusu itibarıyla binek otomobillerin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi faaliyetleriyle iştigal etmemektedir. Kurye hizmetleri faaliyetinde kullanmış olduğu Cargo Tip aracın, şoför ve öndeki yolcuların bölümü ile insan veya eşya taşınması için kullanılan arka bölüm arasında sabit bir panel veya bariyer bulunması ve tebliğdeki 87.03 pozisyonunda tanımlanan binek otomobiller kapsamına girmemesi halinde, bu araca ilişkin yapılan giderlerin tamamının kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilir.

Öte yandan, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 87.03 pozisyonunda yer alan araçlara ait giderlerin en fazla %70’inin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınacağı tabiidir.

İki tekerlekli … motosikletin işletmeye dahil edilmesi ve işte kullanılması kaydıyla, giderlerinin Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı kapsamında, binek otolarda gider kısıtlamasına ilişkin sınırlamalara tabi olmaksızın, safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

Şirkete ait araçlara ilişkin giderlerin Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları uyarınca kazancın tespitinde gider olarak kabul edilen kısmına isabet eden KDV tutarlarının indirim konusu yapılması mümkündür.