06.03.2024 tarih 62030549-120[40/2023]-335643 sayı ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ na
Soru: Şirket müşterileri ile video görüşmesi yapmak için kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan … (…) firmasından “…” yazılım kullanma hizmeti satın alındığı ve anılan firma tarafından şirkete fatura gönderildiği belirtilerek, söz konusu programın satın alınması işleminin vergilendirilmesi hususu sorulmuştur.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
Şirket tarafından müşterileri ile video görüşmesi yapmak için İrlanda mukimi firmadan alınan yazılım kullanma hizmeti üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan nihai tüketicilere satılması veya aynı şekilde işletmede kullanılması halinde yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç ticari kazanç niteliği taşıyacaktır. Bu nitelikteki ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.
I-KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN: Şirkete ait araçlara ilişkin giderlerin Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları uyarınca kazancın tespitinde gider olarak kabul edilen kısmına isabet eden KDV tutarlarının indirim konusu yapılması mümkündür.
II-ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI YÖNÜNDEN: Söz konusu firmanın Anlaşmanın 5 inci maddesi kapsamında Türkiye’de bir işyeri bulunmadığı sürece elde edeceği gelir üzerinden Türkiye’nin vergi alma hakkı olmayacaktır. Aksi durumda ise Türkiye’nin de bu işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere vergi alma hakkı olacaktır. Anlaşmanın 5 inci maddesinde ise hangi hallerde diğer devlette bir işyeri oluşup oluşmayacağı açıkça belirtilmiştir. Anlaşma hükümlerine göre, Türkiye’nin vergi alma hakkının olduğu durumlarda ortaya çıkan çifte vergilendirme, Anlaşmanın “Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi” başlıklı 23 üncü maddesi uyarınca İrlanda’da mahsup yöntemi ile önlenecektir.
III- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN: … mukimi … Limited firmasından satın aldığınız “…” yazılım hizmeti 3065 sayılı Kanunun 1 inci maddesine göre KDV’ye tabidir. Söz konusu hizmet nedeniyle adı geçen firmanın Türkiye’de işyeri oluşması halinde hizmete ilişkin düzenlenen faturada hesaplanan KDV’nin firma tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmekte olup, bu faturada gösterilen KDV’nin tarafınızca düzenlenecek 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması mümkündür. Bu hizmetler nedeniyle adı geçen firmanın Türkiye’de işyeri oluşmaması halinde ise, hesaplanan KDV’nin tarafınızca sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir. 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilerek ödenen KDV’nin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yap