İlişkili kişiler arasındaki her türlü işlemde fiyatın emsallere uygunluk ilkesine göre belirlenmesi gerekmektedir. Şirketlerin ilişkili işlemlerinde fiyatların hangi yöntemle belirlendiği ve işlemlerin nasıl emsallere uygun olarak gerçekleştirildiğini açıklayan dokümantasyonlar olup şartlar gerçekleştiğinde düzenlemesi yasal bir zorunluluk olan belgelerdir. Transfer fiyatlandırması belgelendirme yükümlülükleri kapsamında şartların oluşması neticesinde aşağıdaki rapor ve formların düzenlenmesi gerekmektedir.
A. Genel Rapor
B. Ülke Bazlı Rapor
C. Ülke Bazlı Raporlamaya İlişkin Bildirim Formu
D. Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu
E. Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form (EK-3 Formu)
A. GENEL RAPOR
Kurumlar vergisi mükellefi olan firma çok uluslu şirketler grubuna dâhil ise, aynı zamanda bir önceki hesap dönemi aktif büyüklüğü ve net satışlar tutarının her ikisi de 500 milyon TL ve üzerindeyse bu raporun hazırlanması gerekmektedir.
İlgili hesap dönemini takip eden hesap döneminin sonuna kadar hazırlanması istenmesi durumunda, idareye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmesi gerekmektedir.
Genel rapor, çok uluslu şirketler grubunun ana faaliyetleri bazında ve grup seviyesinde hazırlanması gerekli bir rapor olup içeriği grubun organizasyon yapısı, işletme faaliyetlerinin tanımı, sahip olduğu gayri maddi hakları, grup içi finansal işlemleri ile grubun finansal ve vergisel durumunu içerecek şekilde beş ana kategoriden oluşur.
B. ÜLKE BAZLI RAPOR
İlgili hesap döneminden bir önceki hesap dönemi toplam finansal tablolarına göre konsolide grup geliri, 750 milyon Avro ve üzerinde olan yerli ya da yabancı tüm işletme gruplarının Türkiye’de mukim nihai ana işletmesi veya vekil işletmesinin bu raporu elektronik ortamda göndermesi gerekmektedir. İlgili hesap döneminden sonraki on ikinci ayın sonuna kadar bu bildirim yapılmalıdır.
Nihai ana işletmenin veya vekil işletmenin Türkiye’de bulunmadığı durumlarda yukarıdaki haddin aşılması ve aşağıdaki koşullardan birinin gerçekleşmesi halinde Türkiye’de mukim işletme ülke bazlı raporu elektronik ortamda göndermelidir.
1. Nihai ana işletmenin veya vekil işletmenin mukim olduğu ülkede, ülke bazlı raporlamaya ilişkin zorunluluğun bulunmaması,
2. İdare ile nihai ana işletmenin veya vekil işletmenin mukim olduğu ülke idaresi arasında uluslararası bir anlaşma olmaması
3. Ülke bazlı rapor bilgilerinin paylaşımına ilişkin yürürlükte olan bir yetkili makam anlaşmasının bulunmaması,
4. Bilgi paylaşımında sistemik bir hata olması.
C. ÜLKE BAZLI RAPOR BİLDİRİM FORMU
Her yıl ülke bazlı raporlama ile ilgili olarak kapsama giren çok uluslu işletmeler grubu üyeleri tarafından;
- “Nihai ana işletme” veya “vekil işletme” olup olmadıkları,
- Grup adına hangi işletmenin raporlama yapacağı,
- Hesap dönemi hakkındaki bilgiler ilgili hesap dönemini takip eden yılın Haziran ayı sonuna kadar doldurularak elektronik ortamda bildirimin yapılması gerekmektedir.
D. YILLIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORU
Kimler Transfer Fiyatlandırması Raporu Hazırlamak Zorundadır
- Büyük Mükellefler Vergi Dairesine bağlı kurumlar vergisi mükellefleri; Hesap dönemi içinde yurt içi ve yurt dışı ilişkili işlemleri ile Serbest Bölgelerdeki şirketler ile ilişkili işlemleri için,
- Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin; Hesap dönemleri içinde yurt dışı ilişkili işlemleri ile Serbest Bölgelerdeki şirketler ile ilişkili işlemleri için,
- Serbest Bölgelerdeki tüm kurumlar vergisi mükellefleri; Yurt içi ilişkili işlemleri için,
- Tüm kurumlar vergisi mükellefleri; yurt dışı şubeleri ve serbest bölgelerde bulunan ilişkili kişilerle (serbest bölgedeki şubeleri dahil) yaptığı işlemleri için, yıllık transfer fiyatlandırması raporu hazırlamak zorundadırlar.
Transfer Fiyatlandırması Raporu Ne Zaman Hazırlanması Gerekmektedir
Kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresine kadar hazırlanması ve muhafaza edilmesi gerekmektedir. Bu süre sona erdikten sonra istenmesi durumunda İdare’ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara 15 gün içinde ibraz edilmesi zorunludur. İbraz edilmemesi durumunda Özel Usulsüzlük Cezası uygulanmakla birlikte vergi incelemesine sevk işlemi yapılır. İncelemeye istinaden yapılan tarhiyatlarda Vergi Ziyaı cezası (%100) ve Gecikme Faizi (aylık %2.5) uygulanır. İstenmediği sürece herhangi bir yere ibraz edilmeyecektir.
E. TRANSFER FİYATLANDIRMASI KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM VE ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN FORM (“EK-3 FORMU”)
Bir hesap dönemi içerisinde yurt içi, yurt dışı veya serbest bölge ayrımı olmaksızın gerçekleştirmiş olduğu ilişkili işlemlerinin bulunması durumunda kurumlar vergisi mükellefleri tarafından hazırlanması gerekmektedir.
Kurumlar vergisi beyannamesi ekinde, bağlı bulunulan vergi dairesine elektronik olarak beyan edilmesi gereklidir.
Her bir ilişkili kişi bazında yıllık toplam net tutarı 30.000 TL’nin altında olan mal veya hizmet alım ya da satım işlem bilgileri ile söz konusu ilişkili kişi bilgilerine yer verilmesine gerek bulunmamaktadır.
Transfer Fiyatlandırması Belgelerinin Tam Ve Zamanında Hazırlanmamasının Avantajları
Dokümantasyon yükümlülüklerinin tam ve zamanında yerine getirilmiş olması kaydıyla, olası bir incelemede transfer fiyatlandırmasına yönelik bir eleştiri yapıldığında vergi ziyaı cezası %50 indirimli olarak uygulanmaktadır. Transfer fiyatlandırması belgeleme yükümlülüklerini tam ve zamanında yerine getirmeyenler bu indirimden yararlanamayacaklardır.