İdare: İstanbul Defterdarlığı – Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü Tarih: 07.07.2026 – E-62030549-125-….
Olayın Özeti Şirketin 2011, 2012 ve 2013 yıllarına ait geçmiş yıl zararlarının ortaklar tarafından karşılanarak kapatılması işleminin, Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi (KDV) uygulamaları karşısındaki durumu sorulmuştur.
İdarenin Değerlendirmesi Kurumlar Vergisi Yönünden: 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun (TTK) 376 ncı maddesi uyarınca;
- Şirket zararları nedeniyle TTK’nın 376 ncı maddesi kapsamında genel kurul tarafından resmi olarak “sermayenin tamamlanmasına” karar verilmesi halinde, karşılıksız kalan kısmı kapatmak üzere ortaklar tarafından şirkete aktarılan tutarlar kurum kazancının tespitinde dikkate alınmaz. (Bu ödemeler öz kaynaklar içerisinde sermaye tamamlama fonu hesabında takip edilir.)
- Ancak, TTK’nın 376 ncı maddesi uyarınca alınmış resmi bir “sermayenin tamamlanması” kararı bulunmuyorsa, ortaklar tarafından zararı telafi etmek için şirkete aktarılan tutarların kurum kazancına dahil edilerek vergilendirilmesi
Katma Değer Vergisi Yönünden: Şirketin bilanço zararlarının, sermayeyi tamamlamaya yönelik olarak ortaklar tarafından üstlenilmesi ve paylaşılması işlemi; bir finansman temini hizmeti olarak değerlendirilemeyeceğinden ve ortada bir mal teslimi veya hizmet ifası bulunmadığından KDV’nin konusuna girmemektedir.
Sonuç Geçmiş yıl zararlarının ortaklarca karşılanması işlemi KDV’ye tabi değildir. Kurumlar vergisi açısından ise; işlemin vergisiz yapılabilmesi için TTK 376 ncı madde kapsamında alınmış bir “sermayenin tamamlanması” genel kurul kararı olması şarttır. Bu karar olmadan ortakların şirkete aktardığı tutarlar, kurum kazancı sayılarak kurumlar vergisine tabi tutulacaktır.