İdare: İstanbul Defterdarlığı – Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Tarih: 17.04.2026 – E-64597866-130-528691
Olayın Özeti
Un üretimi yapan şirketin, GES kapsamında ürettiği elektriği bir dağıtım şirketine devrettiği, fabrikalarında tükettiği elektriği ise başka bir dağıtım şirketinden aldığı belirtilerek; ilgili yönetmelik gereği üretim ve tüketimin mahsuplaştırılarak sadece aradaki fark (net bakiye) üzerinden mi, yoksa mahsuplaşma yapılmaksızın toplam üretim ve tüketim tutarları üzerinden ayrı ayrı mı fatura düzenleneceği hususunda görüş talep edilmiştir.
İdarenin Değerlendirmesi
Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden:
- Teslim Niteliği Yönünden: KDV Kanunu uyarınca elektrik dağıtımı bir mal teslimi olup üretilen elektrik ile tüketilen elektrik birbirinden bağımsız iki ayrı teslim işlemidir.
- Trampa ve Mahsuplaşma Yönünden: Kanun gereğince karşılıklı mal teslimleri (trampa) iki ayrı teslim sayılır. Bu nedenle üretilen ve tüketilen elektriğin netleştirilerek (mahsuplaştırılarak) tek bir fatura veya net tutar üzerinden işlem görmesi KDV mevzuatına aykırıdır.
- Fatura Düzenleme ve Beyan: Üretilen elektrik için bedelin tahakkuk ettiği tarih itibarıyla KDV’li fatura kesilerek beyan edilmesi; tüketilen elektrik için ise dağıtım şirketince düzenlenen faturadaki KDV’nin genel esaslara göre indirim konusu yapılması gerekmektedir.
Sonuç
GES kapsamında üretilen elektrik ile fabrikalarda tüketilen elektrik miktarları arasında KDV uygulaması bakımından mahsuplaşma yapılması mümkün değildir. Faturanın mahsuplaşma sonrası net bakiye üzerinden değil, toplam üretim ve tüketim tutarları üzerinden ayrı ayrı düzenlenmesi ve vergilendirilmesi gerekmektedir.