İdare: İstanbul Defterdarlığı – Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü
Tarih: 24.11.2025 – E-39044742-130[Özelge]-1539454
Olayın Özeti
Teknoloji geliştirme bölgesinde (teknopark) “Tekne Elektronik Sistemleri Geliştirme Projesi” yürüten şirket, prototip ürünün saha denemelerinde kullanmak üzere bir tekne satın alacağını ve bu tekneye modifikasyonlar uygulayacağını belirtmiştir. Şirket; satın alınacak teknenin bedelinin amortismana tabi olup olmadığını, yapılan bakım, onarım ve modifikasyon harcamalarının gider yazılıp yazılamayacağını, teknenin alımı ile yapılan harcamalara ait KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağını sormuştur.
İdarenin Değerlendirmesi
Vergi Usul Kanunu Yönünden: Satın alınacak tekne, Kanunun 262 nci maddesine göre belirlenecek maliyet bedeli üzerinden aktifleştirilmeli ve Amortisman Listesinin “6.10.1. Yük ve yolcu gemileri” sırası (faydalı ömür 18 yıl, amortisman oranı %5,5) uyarınca amortismana tabi tutulmalıdır. İktisaptan sonra yapılan harcamalardan; tekneye yeni özellik kazandıran veya ömrünü uzatan modifikasyonlar maliyete eklenerek amortisman yoluyla itfa edilmeli, normal bakım ve onarım giderleri ise doğrudan gider kaydedilmelidir.
Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden: Kurumlar Vergisi Kanununun 11/1-f maddesi uyarınca, işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayan yat, tekne vb. motorlu deniz taşıtlarının giderleri ve amortismanları safi kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılamaz. Ancak, şirketin teknokentteki Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar kurumlar vergisinden istisna olduğundan, münhasıran bu projede kullanılacak tekneye ait amortisman ve giderler istisna kazancın tespitinde (proje maliyeti olarak) dikkate alınacak, beyannamede ayrıca kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) olarak gösterilmesine gerek bulunmayacaktır.
Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden: 3065 sayılı KDV Kanununun 13/m maddesindeki “yeni makine ve teçhizat” istisnası, münhasıran Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılan cihazları kapsamakta olup satın alınacak tekne bu kapsamda değerlendirilemeyeceğinden alımda KDV istisnası uygulanamaz. Ayrıca, söz konusu teknenin alımı, bakımı ve modifikasyonu gibi harcamalar (esas faaliyet konusuyla ilgili olmadığından) Kurumlar Vergisi Kanununa göre kazancın tespitinde genel gider olarak indirilemediğinden, KDV Kanununun 30/d maddesi gereğince bu harcamalara ilişkin yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün değildir.
Sonuç
Ar-Ge projesi için alınacak tekne maliyet bedeliyle aktifleştirilmerek amortismana tabi tutulmalı ve harcamaları teknokent istisna kazancının tespitinde dikkate alınmalıdır. Ancak, teknenin satın alınması makine-teçhizat istisnası (KDV 13/m) kapsamında değerlendirilemeyeceğinden KDV’ye tabidir. Ayrıca teknenin alımı, bakımı ve modifikasyonu için ödenen KDV’ler, kurum kazancının tespitinde genel gider olarak indirimi kabul edilmeyen taşıtlara ilişkin olduğundan, KDV beyannamesinde indirim konusu yapılamaz.