Kategori: Özelgeler

İdare: Gelir İdaresi Başkanlığı – İstanbul Defterdarlığı
Tarih: 18.12.2025  –  62030549-120[40- 2024]-168276

Olayın Özeti

Vakfa bağlı, ayrı tüzel kişiliği bulunmayan iktisadi işletme tarafından faaliyetlerde kullanılmak üzere taşıtlar satın alınmış; faturalar iktisadi işletme adına düzenlenmiş olmakla birlikte, araç tescilleri Türkiye Noterler Birliği  tüzel kişiliği haiz olmayanlar adına araç tescilinin yapılmaması yönünde kararı olması gereği vakıf adına yapılmıştır. Bu çerçevede söz konusu taşıtlara ilişkin amortisman, gider, vergi ve KDV uygulaması hakkında görüş talep edilmiştir.

İdarenin Değerlendirmesi

Vergi Usul Kanunu (VUK) Yönünden

Bir iktisadi kıymetin amortismana tabi tutulabilmesi için işletmenin aktifine kayıtlı olması gerekmektedir. Taşıtlar vakıf adına tescilli olduğundan, iktisadi işletme aktifinde değerlendirilmesi mümkün değildir. Vakfa adına tescilli taşıtlar için iktisadi işletme tarafından amortisman ayrılması mümkün değildir.

Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) Yönünden;

İndirimi mümkün olmayanlar: Taşıtların alış bedeli, Alış sırasında ödenen ÖTV ve benzeri vergiler, taşıtların iktisadi işletmeye ait olmaması nedeniyle kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilemez.

İndirimi mümkün olanlar: Taşıtların iktisadi işletme tarafından fiilen faaliyetlerde kullanılması şartıyla, Akaryakıt, Tamir-bakım, Sigorta, Otopark vb. giderler kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilir. Ancak, binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70’i indirime konu edilebilir.

Katma Değer Vergisi (KDV) Yönünden;

İndirimi mümkün olmayan KDV: Vakıf adına tescilli taşıtların alımında ödenen KDV, indirim konusu yapılamaz.

İndirimi mümkün olan KDV: Taşıtların iktisadi işletme tarafından fiilen kullanılması şartıyla, Akaryakıt, bakım, onarım, sigorta vb. giderlerin kurum kazancının tespitinde gider kabul edilen kısmına isabet eden KDV, KDV Kanunu çerçevesinde indirilebilir.

Sonuç

Vakıf adına tescilli taşıtlar iktisadi işletmenin aktifine alınamaz, amortisman ayrılamaz. Taşıt alım bedeli ve ÖTV gibi vergiler gider yazılamaz. Ancak, faaliyetlerde fiilen kullanılan taşıtlara ilişkin işletme giderleri (%70 sınırıyla) kurum kazancından indirilebilir. Bu giderlere ait indirilebilir nitelikteki KDV de indirim konusu yapılabilir.

İdare: Gelir İdaresi Başkanlığı – Bursa Defterdarlığı
Tarih: 18.12.2025

Olayın Özeti

Şirket tarafından İngiltere mukimi …Ltd. firmasından alınan pazar araştırması, müşteri araştırması ve danışmanlık hizmetleri karşılığında yapılan ödemeler, serbest meslek kazancı niteliğinde değerlendirilmiştir.

İdarenin Değerlendirmesi

Kurumlar Vergisi Kanunu yönünden;
5520 sayılı Kanunun 30/1-b maddesi uyarınca, dar mükellef kurumlara yapılan serbest meslek kazancı ödemeleri üzerinden %20 oranında kurumlar vergisi stopajı yapılması ve muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerektiği belirtilmiştir.

Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması (ÇVÖA) yönünden;
Türkiye ile Birleşik Krallık arasında yürürlükte bulunan ÇVÖA’nın 14’üncü maddesi uyarınca; İngiltere mukimi firmanın hizmeti Türkiye’de bir işyeri olmaksızın ve Hizmetin Türkiye’de icra süresi 12 aylık dönemde 183 günü aşmadangerçekleştirmesi halinde, söz konusu gelir üzerinde Türkiye’nin vergileme hakkı bulunmamaktadır.

Ancak hizmetlerin Türkiye’de bir işyeri aracılığıyla veya 183 günü aşacak şekilde icra edilmesi durumunda, Türkiye’nin vergileme hakkı doğmakta ve stopaj iç mevzuat hükümlerine göre uygulanmaktadır.

ÇVÖA hükümlerinden yararlanılabilmesi için, İngiltere firmasının İngiltere’de tam mükellef olduğunu gösteren mukimlik belgesinin aslı ve onaylı Türkçe tercümesinin ibrazı zorunludur.

Sonuç

İngiltere mukimi firmaya yapılan pazar ve müşteri araştırması ödemeleri kural olarak %20 stopaja tabidir. Ancak hizmetlerin Türkiye’de icra edilmemesi, işyeri oluşmaması ve 183 gün şartının aşılmaması halinde, ÇVÖA kapsamında stopaj yapılmaması mümkündür.

İdare: Gelir İdaresi Başkanlığı – Gaziantep Defterdarlığı
Tarih: 29.12.2025
Konu: İhracata ilişkin düzenlenen temsilcilik sözleşmesinin damga vergisi istisnası hk.

Olayın Özeti

Şirket ile yurt dışında mukim …Store arasında düzenlenen “Temsilcilik Sözleşmesi”, ihracat faaliyetleriyle ilişkili olmakla birlikte 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun Ek 2’nci maddesi kapsamında damga vergisi istisnası olarak değerlendirilmemiştir.

İdarenin Değerlendirmesi

Sözleşmenin, yurt dışındaki firmaya münhasır temsilcilik verilmesini, ürün fiyatlarının belirlenmesini ve yıllık alım taahhüdü gibi unsurları içermesi nedeniyle, doğrudan bir ihracat bağlantısı anlaşması niteliğinde olmadığı belirtilmiştir. Bu nedenle söz konusu sözleşme, Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun I/A-1 fıkrası kapsamında belli parayı ihtiva eden mukavele olarak değerlendirilmiş ve ihtiva ettiği tutar üzerinden nispi damga vergisine tabi tutulması gerektiği sonucuna varılmıştır.

Sonuç

İhracata ilişkin olsa dahi, temsilcilik / distribütörlük sözleşmeleri, içeriği itibarıyla doğrudan ihracat bağlantısı sayılmadığı sürece damga vergisi istisnasından yararlanamamaktadır.

İdare: Gelir İdaresi Başkanlığı – İstanbul Defterdarlığı
Tarih: 09.11.2025
Konu: Yurt dışındaki merkez tarafından doğrudan ödenen kira bedelleri üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı ve bu tutarların gider olarak dikkate alınıp alınamayacağı

Olayın Özeti

Türkiye’de dar mükellef kurum statüsünde bulunan Merkez Şubenin irtibat bürosu olarak kiraladığı gayrimenkule ilişkin kira bedelleri, Türkiye’deki şube tarafından değil; Amerika’daki merkez tarafından, Amerikan bankaları aracılığıyla doğrudan mal sahibinin Türkiye’deki banka hesabına ödenmektedir. Şube kuruluş tarihinden önceki kira ödemeleri için stopaj ve gider yazma durumu hakkında görüş talep edilmiştir.

İdarenin Değerlendirmesi

• Dar mükellef kurumlar, yalnızca Türkiye’de elde ettikleri kazançlar üzerinden vergilendirilir.
• Ticari kazancın tespitinde giderlerin indirilebilmesi için, gider ile kazanç arasında doğrudan ve güçlü bir illiyet bağı bulunması gerekir.
• Kira ödemelerinin, Türkiye’deki şubenin kaynaklarından yapılmaması ve doğrudan yurt dışındaki merkez tarafından ödenmesi halinde, ödeme şube nezdinde yapılmış sayılmaz.

Sonuç

• Stopaj:
  Kira bedelleri Türkiye’deki şube tarafından ödenmediğinden, Gelir Vergisi Kanununun 94/5-a maddesi kapsamında %20 kira stopajı yapılması gerekmez.
• Gider Yazılması:
  Yurt dışındaki merkez tarafından doğrudan ödenen kira bedelleri, Türkiye’deki şubenin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınamaz.

İdare: Gelir İdaresi Başkanlığı – İstanbul Defterdarlığı
Tarih: 09.11.2025
Konu: Yurt dışındaki merkez tarafından doğrudan ödenen kira bedelleri üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı ve bu tutarların gider olarak dikkate alınıp alınamayacağı

Olayın Özeti

Türkiye’de dar mükellef kurum statüsünde bulunan Merkez Şubenin irtibat bürosu olarak kiraladığı gayrimenkule ilişkin kira bedelleri, Türkiye’deki şube tarafından değil; Amerika’daki merkez tarafından, Amerikan bankaları aracılığıyla doğrudan mal sahibinin Türkiye’deki banka hesabına ödenmektedir. Şube kuruluş tarihinden önceki kira ödemeleri için stopaj ve gider yazma durumu hakkında görüş talep edilmiştir.

İdarenin Değerlendirmesi

• Dar mükellef kurumlar, yalnızca Türkiye’de elde ettikleri kazançlar üzerinden vergilendirilir.
• Ticari kazancın tespitinde giderlerin indirilebilmesi için, gider ile kazanç arasında doğrudan ve güçlü bir illiyet bağı bulunması gerekir.
• Kira ödemelerinin, Türkiye’deki şubenin kaynaklarından yapılmaması ve doğrudan yurt dışındaki merkez tarafından ödenmesi halinde, ödeme şube nezdinde yapılmış sayılmaz.

Sonuç

• Stopaj:
  Kira bedelleri Türkiye’deki şube tarafından ödenmediğinden, Gelir Vergisi Kanununun 94/5-a maddesi kapsamında %20 kira stopajı yapılması gerekmez.
• Gider Yazılması:
  Yurt dışındaki merkez tarafından doğrudan ödenen kira bedelleri, Türkiye’deki şubenin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınamaz.

Soru:

Servise tamir–bakım için gelen garanti kapsamındaki araçlara, müşteri mağduriyetini gidermek amacıyla ikame araç verildiğini, kendi aktifindeki ikame araçlar yetersiz kalınca dışarıdan araç kiraladığını belirterek;

“Garanti hizmeti kapsamında müşteriye ikame araç verilmesi için yapılan bu dışarıdan araç kiralama masrafı gider kısıtlamasına tabi midir?”
yani %70 gider kısıtlaması veya aylık kira sınırı uygulanır mı?

Cevap 1 – Dışarıdan kiralanan ikame araçların kira bedeli

Faaliyet konuları arasında araç kiralama yer alsa bile, bu araçlar kiralama faaliyeti için değil, garanti sürecinde müşteriye ikame araç sağlamak için kullanıldığından;

Kiralanan her bir binek araç için aylık sadece 37.000 TL’ye kadar olan kira kısmı gider yazılabilir.
(2025 yılı için güncel tutar)

Yani kira gideri GVK 40/1 kapsamındaki sınırlandırmaya tabidir.

Cevap 2 – Bu araçlara ilişkin diğer giderler (yakıt, bakım, sigorta vs.)

Dışarıdan kiralanan bu binek otomobillere ait: yakıt, bakım, sigorta, diğer cari giderler için; Toplam giderin en fazla %70’i kurum kazancından indirilebilir (GVK 40/5).

4. İdarenin CEVAPTA VURGULADIĞI NOKTA

Her ne kadar şirket faaliyet konularında araç kiralama faaliyeti bulunsa da:

Bu araçların kiralama faaliyetinde kullanılmadığı,
Sadece müşteri memnuniyeti amacıyla geçici ikame aracı olarak verildiği,

belirtildiği için, kiralama faaliyeti kapsamındaki “istisnalar” burada uygulanmaz.

Bu nedenle gider kısıtlaması geçerlidir.

Tarih: 25.02.2019 Sayı: 39044742-130[229-2018/VUK-1]-E.21062
Konu: Google’dan alınan reklam hizmeti karşılığında fatura yerine ekstre düzenlenmesi

Şirketin Google üzerinden verdiği reklamlar için ödediği bedellere ilişkin olarak Google tarafından fatura yerine “invoice summary / ekstre” gönderildiği belirtilmiş, bu belgenin gider ve KDV indirimi yönünden geçerli olup olmayacağı sorulmuştur.

 GİB’in Görüşü:

• Kurumlar Vergisi yönünden:
  Reklam giderleri, kazancın elde edilmesi ve idamesiyle doğrudan ilgili olduğundan gider olarak indirilebilir. Ancak tevsik edici belgeye dayanması şarttır.
• VUK yönünden:
  Yurt dışı hizmetlerde alınan belgelerin, alındığı ülke mevzuatına göre muteber belge niteliğinde olması gerekir.
  Dolayısıyla Google’ın düzenlediği “ekstre” belgesi, İrlanda mevzuatına göre geçerli bir fatura (invoice) sayılıyorsa, tevsik edici belge olarak kabul edilir.
• KDV yönünden:
  Hizmetten Türkiye’de yararlanıldığından KDV, sorumlu sıfatıyla (2 No.lu KDV Beyannamesi) beyan edilip ödenmelidir.
  Ekstre muteber belge sayılıyorsa, ödenen KDV 1 No.lu beyannamede indirim konusu yapılabilir.

Sonuç:

Google reklam hizmeti için düzenlenen “Invoice Summary / Ekstre”, İrlanda mevzuatına göre geçerli bir fatura niteliğindeyse, bu belgeye dayanılarak:

• Gider yazılması,
• Sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV’nin indirimi
  mümkündür.

05.12.2023 Tarih E-84974990-130[KDV3-H-Geç.17-2023/1]-565431 Sayılı Özelge

Konu: Dahilde İşleme İzin Belgesi (DİİB) kapsamında yapılan ihracatlarda, yurt içinden KDV ödenerek temin edilen girdilere ilişkin KDV’nin iade hesabına dahil edilip edilemeyeceği

Özet Açıklama:
DİİB kapsamında ihracat yapılması halinde, ihraç edilen ürünün üretiminde kullanılan girdilerin eşdeğer eşya uygulaması kapsamında sonradan KDV’siz olarak temin edilmesi durumunda, bu girdilere ait yüklenilen KDV’nin iade hesabına dahil edilmesi mümkün değildir.

Aksi halde, aynı işlem nedeniyle KDV hem eşdeğer eşya uygulaması kapsamında ödenmemiş, hem de iade yoluyla alınmış olacağından mükerrer iade söz konusu olur.

Ancak;

• DİİB kapsamında KDV’siz alım hakkı kullanılmamış ve belge bu şekilde kapatılmış ise, bu durumda söz konusu sınırlama uygulanmaz.
• KDV ödenerek alınan girdilerle üretilen malların ihracı halinde iade talebi, belgenin kapatılma tarihinden sonra yapılabilir.
• Kısmi ithalat veya eşdeğer eşya temini yapılmışsa, iade edilecek KDV tutarı, ihracat bedeli ile DİİB kapsamında KDV’siz temin edilen girdilerin bedeli arasındaki farkın genel KDV oranı ile çarpılması sonucu bulunacak tutarı aşamaz.

Sonuç:

• DİİB kapsamında KDV ödemeksizin girdi temini yapılmışsa, aynı girdiye ilişkin KDV iade hesabına dahil edilemez.
• KDV’siz alım hakkı kullanılmadan belge kapatılmışsa, yüklenilen KDV’nin iadesi mümkündür.
• İade talebi, DİİB’in kapatılma tarihinden sonra sonuçlandırılır.

Ulusal Taşıt Tanıma Sistemine (UTTS) dahil olmayan araçlar için yapılan akaryakıt alımlarında;

• Akaryakıt alımı fatura ile tevsik edilirse gider ve KDV genel hükümlere göre dikkate alınabilir.
• Ancak,
• Ödeme Kaydedici Cihaz (ÖKC) fişi ile belgelendirilen akaryakıt harcamaları, ilgili Tebliğ kapsamındaki giderler arasında yer almadığından:

ÖKC fişi ile alınan akaryakıtın KDV’si indirime konu edilemez, KDV iadelerinde gider olarak dikkate alınamaz.

Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 2025 yılı üçüncü döneminde (Ağustos 2025 itibarıyla) yayımlanan Gelir Vergisi özelgelerinin özeti

2025 – 62030549-120[2025/15]-19018
Konu: Pos/telefon uygulaması üzerinden alınan bahşişler (çalışan yönünden)
Özet: Bahşişlerin ücret olarak değerlendirilip değerlendirilmeyeceği.
Sonuç: Bu bahşişler ücret niteliğindedir ve GVK 23/18 istisnasından yararlanabilir.

2025 – 62030549-120[2025/19]-20850
Konu: Baro yardımlaşma sandığı aidatı indirimi
Özet: İsteğe bağlı aidatların serbest meslek kazancından indirimi.
Sonuç: Aidat zorunlu olmadığından indirilemez.

2025 – 62030549-120[2025/23]-21910
Konu: Tamamlayıcı sağlık sigortasında geç bildirim
Özet: Belge sonradan sunulursa indirim uygulanabilir mi?
Sonuç: Gecikmeli bildirim halinde kalan aylar için orantılı indirim yapılır.

2025 – 62030549-120[2025/25]-22532
Konu: Eş/çocuk adına yapılan özel sağlık sigortası ödemeleri
Özet: Eşin geliri olmasa da sigorta ödemesi indirilebilir mi?
Sonuç: Ücretin %15’ini ve yıllık asgari ücret tutarını aşmamak kaydıyla indirim yapılabilir.

2025 – 62030549-120[2025/28]-23170
Konu: Sanal ofis kiraları
Özet: Serbest meslek erbabının sanal ofis giderlerinin indirimi.
Sonuç: Faaliyetin yürütülmesiyle ilgili olduğundan indirilebilir.

2025 – 62030549-120[2025/31]-23709
Konu: Sermaye piyasası lisans eğitim ve sınav giderleri
Özet: SPK lisanslama eğitim, sınav ve başvuru bedellerinin indirimi.
Sonuç: Eğitim bedelleri → GVK 89/2 kapsamında indirilebilir.                                                            Sınav ve başvuru ücretleri → indirilemez.

2025 – 62030549-120[2025/35]-24377
Konu: Sermaye düzeltmesi olumlu farklarının kullanımı
Özet: Sermaye düzeltmesi olumlu farkının başka hesaba aktarılması halinde vergilendirme.
Sonuç: Başka hesaba aktarılırsa vergiye tabi kazanç doğar.
Sadece zarar mahsubu veya sermayeye ilave amacıyla kullanılabilir.