1. KDV İndirim Yasağının Dayanağı ve Maksadı nedir?
KDV indirim yasağının kaynağı, 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve bunun usul esaslarını belirleyen 57 Sıra No’lu KDV Genel Uygulama Tebliği’dir. Bu düzenlemeler; gözetim uygulaması, korunma önlemleri ve dampinge karşı vergi gibi yasal düzenlemeler nedeniyle gümrük matrahında oluşan sanal/fiktif artışlara isabet eden KDV’nin indirilmesini yasaklar. Getiriliş maksadı; haksız rekabet yaratan, yerli üreticiyi tehdit eden veya gözetim altındaki ucuz ithal malların çekiciliğini azaltmak, bu tür ithalat yapan firmalara ilave KDV maliyeti yükleyerek yerli piyasayı ve üreticiyi korumaktır.
2. KKDF Nedir, Hangi Düzenleme ile Getirilmiş ve Maksadı Nedir?
KKDF (Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu), 1988 yılında (88/12944 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı) mevzuatımıza girmiştir. Temel getiriliş maksadı; yurt içi tasarrufları artırmak, yatırımları/ihracatı teşvik etmek ve döviz çıkışına neden olan kredili/vadeli (mal mukabili, kabul kredili vb.) ithalatı cezalandırarak Türkiye’deki firmaları peşin ödemeye sevk etmektir.
3. Vergide Kıyas Yapılır mı? Neden Yapılamaz?
Vergi hukukunda kıyas yasaktır (Vergide Kanunilik İlkesi). Bir vergi kanununda yer alan kısıtlama veya ceza, kanunda açıkça yazmayan benzer durumlara benzetilerek (“KKDF de gümrükte ödeniyor, o halde onun KDV’si de indirilemesin” denilerek) genişletilemez. İstisnalar ve indirim yasakları dar yorumlanmak zorundadır.
4. KKDF Üzerinden Ödenen KDV Neden İndirilebilir?
KKDF, malın fatura değerine ilişkin gerçek bir finansman harcamasıdır; gözetim veya korunma önlemlerinde olduğu gibi idari kararla yapay olarak artırılmış fiktif bir matrah değildir. 7846 sayılı Karar ve 57 Seri No’lu Tebliğ metninde KKDF açıkça indirim yasağı kapsamına alınmamıştır. Kanunilik ilkesi gereği, mevzuatta açıkça yasaklanmayan ve fiilen cebinizden çıkan gerçek bir harcamaya (KKDF) ait ödenen KDV, İndirilecek KDV olarak kullanılmaya devam eder.
5. Beyannamede Yer Alan Her Yurt Dışı Diğer Giderler İndirilemeyecek KDV Kapsamında Değildir
Beyannamede “Yurt Dışı Diğer Giderler (YDDG)” alanında bir tutarın yer alması, bu tutara isabet eden KDV’nin otomatik olarak indirilemeyecek KDV kapsamına girdiği anlamına gelmez. İndirim hakkı yalnızca gözetim uygulaması nedeniyle beyan edilen tutarlar için kaldırılmıştır. Dolayısıyla YDDG içinde yer alan navlun, sigorta, komisyon, lisans bedeli, iskonto gibi gerçek ve belgeye dayanan gümrük kıymeti unsurlarına isabet eden KDV indirilebilir. İndirim yasağı yalnızca gözetim kıymetine ulaşmak amacıyla beyan edilen kıymet farkı ile bu fark nedeniyle artan vergi, resim, harç ve paylara isabet eden KDV bakımından uygulanır.