İdare: Gelir İdaresi Başkanlığı – İstanbul Defterdarlığı
Tarih: 18.12.2025 – 62030549-120[40- 2024]-168276
Olayın Özeti
Vakfa bağlı, ayrı tüzel kişiliği bulunmayan iktisadi işletme tarafından faaliyetlerde kullanılmak üzere taşıtlar satın alınmış; faturalar iktisadi işletme adına düzenlenmiş olmakla birlikte, araç tescilleri Türkiye Noterler Birliği tüzel kişiliği haiz olmayanlar adına araç tescilinin yapılmaması yönünde kararı olması gereği vakıf adına yapılmıştır. Bu çerçevede söz konusu taşıtlara ilişkin amortisman, gider, vergi ve KDV uygulaması hakkında görüş talep edilmiştir.
İdarenin Değerlendirmesi
Vergi Usul Kanunu (VUK) Yönünden
Bir iktisadi kıymetin amortismana tabi tutulabilmesi için işletmenin aktifine kayıtlı olması gerekmektedir. Taşıtlar vakıf adına tescilli olduğundan, iktisadi işletme aktifinde değerlendirilmesi mümkün değildir. Vakfa adına tescilli taşıtlar için iktisadi işletme tarafından amortisman ayrılması mümkün değildir.
Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) Yönünden;
İndirimi mümkün olmayanlar: Taşıtların alış bedeli, Alış sırasında ödenen ÖTV ve benzeri vergiler, taşıtların iktisadi işletmeye ait olmaması nedeniyle kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilemez.
İndirimi mümkün olanlar: Taşıtların iktisadi işletme tarafından fiilen faaliyetlerde kullanılması şartıyla, Akaryakıt, Tamir-bakım, Sigorta, Otopark vb. giderler kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilir. Ancak, binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70’i indirime konu edilebilir.
Katma Değer Vergisi (KDV) Yönünden;
İndirimi mümkün olmayan KDV: Vakıf adına tescilli taşıtların alımında ödenen KDV, indirim konusu yapılamaz.
İndirimi mümkün olan KDV: Taşıtların iktisadi işletme tarafından fiilen kullanılması şartıyla, Akaryakıt, bakım, onarım, sigorta vb. giderlerin kurum kazancının tespitinde gider kabul edilen kısmına isabet eden KDV, KDV Kanunu çerçevesinde indirilebilir.
Sonuç
Vakıf adına tescilli taşıtlar iktisadi işletmenin aktifine alınamaz, amortisman ayrılamaz. Taşıt alım bedeli ve ÖTV gibi vergiler gider yazılamaz. Ancak, faaliyetlerde fiilen kullanılan taşıtlara ilişkin işletme giderleri (%70 sınırıyla) kurum kazancından indirilebilir. Bu giderlere ait indirilebilir nitelikteki KDV de indirim konusu yapılabilir.