- Giriş
24.11.2023 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile;
- İthalatta gözetim uygulaması,
- İthalatta korunma önlemleri,
- İthalatta haksız rekabetin önlenmesi,
uygulamaları nedeniyle oluşan belirli tutarlara isabet eden KDV’nin indirim konusu yapılması yasaklanmıştır.
31.01.2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 57 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği ile ise söz konusu düzenlemenin uygulama usul ve esasları açıklanmış, ayrıca mükelleflere yönelik kontrol ve raporlama yükümlülükleri belirlenmiştir.
- İndirimi Yasaklanan KDV Nedir?
Aşağıdaki tutarlara ilişkin hesaplanan KDV indirim konusu yapılamaz.
- Gözetim uygulaması kapsamında gümrük beyannamesinde beyan edilen ancak tevsik edilemeyen tutarlar,
- Korunma önlemleri kapsamında uygulanan gümrük vergileri ve/veya ek mali yükümlülükler,
- İthalatta haksız rekabetin önlenmesi hakkında ilgili mevzuat kapsamında uygulanan dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler ile
bu unsurlar nedeniyle KDV matrahına dahil olan diğer vergi, resim, harç ve paylar.
Buna karşılık; gerçek CIF bedeli ile bu bedele isabet eden gümrük vergileri üzerinden hesaplanan KDV’nin indirimi mümkündür.
Örnek: (57 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği’nden Alıntıdır)
(A) A.Ş., ithalatta gözetim uygulaması kapsamında CIF bedeli 4.000.000 TL, gözetim bedeli ise 10.000.000 TL olan (Z) ürününü ithal etmektedir. İthal edilen ürüne ilişkin %10 oranında gümrük vergisi (GV), %15 oranında ilave gümrük vergisi (İGV) ve %20 oranında KDV ödenmiştir. Gözetim uygulaması nedeniyle oluşan ve tevsik edilemeyen tutar, ithalata ilişkin gümrük beyannamesinde yurt dışı gider olarak beyan edilmiştir.
Buna göre, ithalatta gözetim uygulaması kapsamında indirilemeyecek KDV ile indirilebilecek KDV tutarları aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
Not: Tebliğ’de kullanılan “gözetim bedeli” ifadesi, CIF bedeline ilave edilen ayrı bir bedeli değil; gözetim uygulaması nedeniyle gümrük vergileri ve KDV’nin hesaplanmasına esas alınan gözetim kıymetini ifade etmektedir. Bu nedenle örnekte toplam ithalat bedeli 14.000.000 TL değil, 10.000.000 TL olarak dikkate alınmıştır.
İthalata İlişkin Hesaplama
| Açıklama | Tutar |
| Gümrük Vergisi Matrahı | 10.000.000 TL |
| Gümrük Vergisi (%10) | 1.000.000 TL |
| İlave Gümrük Vergisi (%15) | 1.500.000 TL |
| KDV Matrahı | 12.500.000 TL |
| KDV (%20) | 2.500.000 TL |
İndirilemeyecek KDV’nin Hesaplanması
| Açıklama | Tutar |
| Yurt Dışı Gider (Tevsik Edilemeyen Gider) | 6.000.000 TL (10.000.000 – 4.000.000) |
| Yurt Dışı Gidere İsabet Eden GV | 600.000 TL (6.000.000 × %10) |
| Yurt Dışı Gidere İsabet Eden İGV | 900.000 TL (6.000.000 × %15) |
| İndirilemeyecek KDV Matrahı | 7.500.000 TL (6.000.000 + 600.000 + 900.000) |
| İndirilemeyecek KDV | 1.500.000 TL (7.500.000 × %20) |
İndirilebilecek KDV’nin Hesaplanması
| Açıklama | Tutar |
| CIF Bedeli | 4.000.000 TL |
| CIF Bedeli Üzerinden Hesaplanan GV | 400.000 TL (4.000.000 × %10) |
| CIF Bedeli Üzerinden Hesaplanan İGV | 600.000 TL (4.000.000 × %15) |
| İndirilecek KDV Matrahı | 5.000.000 TL (4.000.000 + 400.000 + 600.000) |
| İndirilecek KDV | 1.000.000 TL (5.000.000 × %20) |
Önemli Not: 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, söz konusu KDV’nin yalnızca indirim hakkını ortadan kaldırmaktadır. Kararda, indirimi kabul edilmeyen KDV’nin gelir veya kurumlar vergisi uygulaması bakımından gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmasını engelleyen bir düzenleme bulunmamaktadır. Bu nedenle, indirimi mümkün olmayan KDV’nin niteliğine göre maliyet veya gider olarak muhasebeleştirilmesi mümkündür.
- 57 Seri No.lu Tebliğ ile Getirilen Kontrol Yükümlülüğü
7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında indirimi yasaklanan KDV’yi indirim hesaplarına alıp almadıklarının belirli dönemlerde kontrol edilmesi zorunlu hale getirilmiştir.
Kontrol yükümlülüğü, takvim yılının Ocak–Haziran ve Temmuz–Aralık dönemleri itibarıyla ayrı ayrı yerine getirilecektir.
- İthalat Tutarına Göre Yapılması Gereken İşlemler
- A) Altı aylık ithalat tutarı belirlenen sınırı aşmıyorsa
Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat tutarı, 46 Seri No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği uyarınca belirlenen had (2026 yılı için 2.600.000 TL) altında kalan mükellefler;
7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında indirilemeyen KDV’nin doğru uygulanıp uygulanmadığını gösteren bildirimi, ilk altı aylık dönem için 31 Temmuz 2026 tarihine kadar bağlı oldukları vergi dairesine vermek zorundadır.
- B) Altı aylık ithalat tutarı belirlenen sınırı aşıyorsa
Altı aylık ithalat tutarının 2.600.000 TL’yi aşması halinde;
7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında indirimi yasaklanan KDV’nin doğru şekilde uygulanıp uygulanmadığı ilk altı aylık dönem için 31 Temmuz 2026 tarihine kadar Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik edilir.
- C) Tam Tasdik Sözleşmesi Bulunan Mükellefler
İthalatın yapıldığı yıl için;
- Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunması ve
- Tam tasdik raporunda 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında gerçekleştirilen ithalatlara ilişkin KDV uygulamasının ayrıca değerlendirilmesi
halinde ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır.
- İlk Altı Aylık Dönem İçin Hatırlatma
2026 yılı Ocak–Haziran dönemi 30 Haziran 2026 tarihinde sona ermektedir. İlk altı aylık dönemde ithalatlarının tutarı 2.600.000 TL tutarını aşan ve süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunmayan mükellefler için “Özel Amaçlı YMM Raporu” ibraz yükümlülüğü 31 Temmuz 2026 tarihinde sona ermektedir.
Bu nedenle ithalat yapan mükelleflerin;
- Altı aylık ithalat tutarlarını,
- 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında indirilemeyecek KDV hesaplarını,
- Raporlama yükümlülüklerini
gözden geçirmeleri önem arz etmektedir.
- Sonuç ve Değerlendirme
57 Seri No.lu Tebliğ ile getirilen açıklamalar, 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının uygulanmasına yönelik usul ve esasları ortaya koymaktadır.
Gözetim uygulaması, korunma önlemleri ve haksız rekabetin önlenmesi uygulamalarına tabi ithalat gerçekleştiren mükelleflerin, KDV indirim hesaplarının doğru oluşturulması ve raporlama yükümlülüklerinin zamanında yerine getirilmesi, vergi risklerinin önlenmesi açısından önem taşımaktadır.
Söz konusu kontrollerin yapılması ile gerekli Özel Amaçlı YMM Raporlarının düzenlenmesine ilişkin her türlü konuda destek vermekten memnuniyet duyarız.