Author: Kardem

Gelir İdaresi Başkanlığı, mükelleflerden gelen talepler doğrultusunda, Vergi Usul Kanununun mükerrer 28. maddesindeki yetkiye dayanarak süre uzatımına gitmiştir.

Daha önce 31 Aralık 2025’e kadar verilmesi gereken beyannamelerin süresi 15 Ocak 2026 tarihine uzatılmıştı. Bu defa yayımlanan VUK-195/2026-1 sayılı Sirküler ile Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Beyannamelerinin verilme ve ödeme süresi 28 Ocak 2026 Çarşamba günü sonuna kadar uzatılmıştır.

1. Bireysel Emeklilik Sistemi (BES) Değişiklikleri

10811 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (01.01.2026’dan itibaren):

Devlet Katkısı Düştü: Türk Lirası cinsinden ödenen katkı paylarına yapılan %30 oranındaki Devlet katkısı %20’ye indirilmiştir.

İlave Devlet Katkısı: BES planına dahil olup cayma hakkını kullanmayan katılımcılara sağlanan ek katkı tutarı 500 TL olarak sabitlenmiştir.

2. Kıdem Tazminatı Tavanı (2026 İlk Yarı)

Hazine ve Maliye Bakanlığı Genelgesi:

Yeni Tavan: 01.01.2026 ile 30.06.2026 tarihleri arasında uygulanacak olan Kıdem Tazminatı tavan tutarı 64.948,77 TL olmuştur.

3. Nakit Sermaye Artışı Faiz İndirimi Oranı

2025 Yılı Uygulaması İçin:

Esas Alınan Oran: TCMB verilerine göre 2025 yılı için belirlenen “Ticari Krediler Faiz Oranı” %45,34 olarak kesinleşmiştir. Şirketler, 2025 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde nakit sermaye artırımı üzerinden yapacakları faiz indirimi hesaplamasında bu oranı baz alacaktır.

·       DİİB (Dahilde İşleme İzin Belgesi) kapsamında yurt içinden yapılan hammadde ve yardımcı madde alımlarında KDV tecil-terkin uygulaması, 31 Aralık 2025 itibarıyla sona ermiştir.

·       KDV Kanunu Geçici 17. maddesi, bu uygulamayı Cumhurbaşkanı yetkisine bağlamıştı; ancak söz konusu yetkinin süresi uzatılmamıştır.

·       Bu nedenle 01.01.2026’dan itibaren: DİİB kapsamında yurt içi alımlarda tecil-terkin uygulanamaz, Satıcı tarafından KDV hesaplanacak ve alıcı tarafından ödenecektir.

·       Uygulamanın devam edebilmesi için: Yeni bir kanuni düzenleme (Geçici 17. maddenin uzatılması veya kalıcı hüküm getirilmesi) gerekir. Cumhurbaşkanı kararı tek başına artık yeterli değildir.

Sonuç:
Yeni bir yasal düzenleme yapılıncaya kadar, DİİB kapsamında yurt içi hammadde alımları KDV’siz yapılamayacak, KDV peşin ödenerek işlem tesis edilecektir.

(Gelir ve Kurumlar Vergisi – 2025 ve Sonrası)

30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan SMMM ve YMM Genel Tebliği (Sıra No: 49) ile gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve bazı vergi uygulamaları için YMM tasdik raporu ibrazı zorunlu hale getirildi.

Düzenleme 2025 vergilendirme döneminden itibaren uygulanacaktır.

 GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN

 YMM Tasdiki Zorunlu Haller

Aşağıdaki durumlarda YMM tasdik raporu zorunludur:

• Her bir istisna veya indirim tutarı 500.000 TL’yi aşarsa
• Tek tek aşmasa bile birden fazla istisna/indirim toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa
• “Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” satırlarına yazılan tutar 1.000.000 TL’yi aşarsa
• GVK 32/A (indirimli gelir vergisi) → tutar sınırı olmaksızın Tam tasdik sözleşmesi olan mükellefler, ayrıca rapor düzenlemez; ilgili bölüm tam tasdik raporunda yer alır.

KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN

 YMM Tasdiki Zorunlu Haller

• Beyannamede müstakil satırı olan her bir istisna/indirim 500.000 TL’yi aşarsa
• Toplam istisna/indirim 1.000.000 TL’yi aşarsa
• “Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırları toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa
• KVK 32/6-7-8 (indirimli oran) → vergi avantajı 200.000 TL’yi aşarsa
• KVK 32/A ile
  Yerel ve Küresel Asgari Kurumlar Vergisi → tutar sınırı yok

KİT’ler (233 sayılı KHK kapsamındakiler) için tasdik zorunluluğu yoktur.

RAPOR SUNUM SÜRESİ

• Beyanname ile birlikte veya
• Beyan süresinin bitimini izleyen 2 ay içinde
• (KVK 5/1-d(4) istisnası için 3 ay)

Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilecektir.

 TASDİK YAPILMAZSA NE OLUR?

• Vergi idaresi ek süre verir
• Sürede de sunulmazsa:
  • İstisna/indirim reddedilir
  • Özel usulsüzlük cezası uygulanır

 YMM’LERİN SORUMLULUĞU

• Tasdik edilen tutarlar yönünden mükellef ile birlikte müteselsil sorumluluk
• Vergi ziyaı, ceza ve gecikme faizleri YMM’ye de yüklenebilir

 YÜRÜRLÜK

30 Aralık 2025 2025 hesap döneminden itibaren uygulanır

26 Aralık 2025 Tarihli ve 33119 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Asgari Ücret Tespit Komisyonu Kararı” ile 2026 yılında uygulanacak asgari ücret tutarı tespit edilmiştir

Buna göre, 2026 yılı için brüt asgari ücret tutarı, tavan ücret tutarı ile net asgari ücret hesaplamasına ilişkin tutarlar aşağıda yer almaktadır

1) 01.01.2026 – 31.12.2026 Döneminde Uygulanacak Aylık Brüt Asgari Ücret Tutarı

2) 01.01.2026-31.12.2026 Döneminde Uygulanacak Sigorta Primine Esas Tavan Ücret Tutarı

5510 Sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun 82. maddesine göre; primlerin hesabına esas tutulan günlük kazancın alt sınırı asgari ücretin otuzda biri, üst sınırı ise bu tutarın 7,5 katı (bültendeki hesaplamaya göre 9 katı olarak belirtilmiştir) üzerinden hesaplanmaktadır

3) 01.01.2026 – 31.12.2026 Dönemi Net Asgari Ücret Hesaplaması

24 Aralık 2025 Çarşamba tarihli Resmî Gazete yayımlanan 33117 Sayılı tebliğ; YMM’lerin hazırladığı raporların eki olan “Karşıt İnceleme Tutanakları”nın artık kağıt ortamında değil, internet üzerinden (Dijital Vergi Dairesi) gönderilmesini düzenliyor.

1. Sistemin İşleyiş Mekanizması

Tebliğ, karşıt inceleme sürecini üç aşamalı bir dijital iş akışına oturtuyor:

• Hazırlık: YMM, Dijital Vergi Dairesi üzerinden tutanağı taslak olarak oluşturur.
• Mükellef Onayı: Nezdinde inceleme yapılan mükellef (veya kanuni temsilcisi), sisteme kendi şifresiyle girerek YMM’nin gönderdiği bilgileri doğrular ve onaylar.
• Resmiyet: Onaylanan tutanak, sistem üzerinden otomatik olarak ilgili vergi dairesine ulaşmış sayılır. Bu işlem, YMM’nin mührü ve mükellefin ıslak imzasıyla eşdeğer hukuki güce sahiptir.

2. SMMM’lerin (Mali Müşavirlerin) Rolü ve Ücreti

Tebliğin 5. maddesinin 3. fıkrası, şirketlerin muhasebesini tutan SMMM’ler için kritik bir parantez açıyor:

• Yetki Devri: Mükellefler, SMMM’lerine “alt kullanıcı” yetkisi verebilir. SMMM’ler bu yetkiyle tutanakları görüntüleyebilir ve içeriği (fatura listeleri vb.) düzenleyebilir.
• Onay Kısıtı: SMMM içeriği hazırlasa bile, onay butonu sadece mükellefe aittir.
• Ek Ücret Hakkı: SMMM’lerin bu dijital süreçte harcayacakları mesai için bir ücret alacakları hükme bağlanmıştır. Bu ücret, her yıl yayımlanan “Asgari Ücret Tarifesi”ne eklenecek bir kalemle belirlenecektir.

3. “30 Günlük” Kesin Süre ve İbraz Usulü

Tebliğ, YMM’lerin karşıt inceleme taleplerine cevap verme süresini netleştirmiştir:

• Tebligatla Başlar: YMM’nin talebi mükellefe ulaştığı andan itibaren 30 günlük süre başlar.
• Defter İbrazı: Eğer YMM defter ve belgeleri yerinde görmek isterse, yine 27 Sıra No’lu Tebliğ hükümleri (eski usul) geçerli olmaya devam edecek; ancak tutanağın bağlanması dijitalden yapılacaktır.

4. Kağıt Tutanakların Akıbeti (Geçersizlik Riski)

1 Temmuz 2026 tarihinden sonra çok sert bir uygulama başlıyor:

• Vergi dairesi personeli, elden getirilen veya posta ile gönderilen kağıt tutanakları kabul etmeyecek.
• Eğer bir YMM raporuna kağıt tutanak eklerse, o tutanak “hiç düzenlenmemiş” sayılacak. Bu durum, YMM raporunun eksik kabul edilmesine ve mükellefin KDV iadesi gibi işlemlerinin durmasına neden olabilir.

5. Cezai Yaptırımların Detayı

Tebliğin 6. maddesi, Vergi Usul Kanunu’nun (VUK) Mükerrer 355. maddesine atıf yapar. Bu madde kapsamında:

• Bilgi vermekten çekinen veya yanıltıcı bilgi verenlere uygulanan Özel Usulsüzlük Cezası kesilir.
• 2025-2026 yıllarındaki yeniden değerleme oranlarıyla bu cezalar oldukça yüksek tutarlara (her bir işlem/tutanak başına) ulaşabilmektedir.

6. Teknik Format ve Güncellemeler

Gelir İdaresi Başkanlığı (GİB), bu tutanakların formatını sabit tutmayabilir.

• Format Değişikliği: GİB, dijital.gib.gov.tr üzerinden formatı güncelleyebilecektir.
• Teknik Kılavuz: İlerleyen günlerde sistemin ekran görüntülerinin ve kullanım adımlarının yer aldığı bir “Teknik Kılavuz” yayımlanacaktır.

20 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan tebliğ ile Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası (TCMB) faiz oranlarını şu şekilde güncellenmiştir:

• Avans İşlemleri Faiz Oranı: %39,75 (VUK kapsamında baz alınacak oran)
• İskonto Faiz Oranı: %38,75
• Yürürlük Tarihi: 20 Aralık 2025

Vergi Uygulaması Açısından Kritik Notlar

Vergi Usul Kanunu (VUK) uyarınca alacak ve borç senetlerini değerlemeye tabi tutan mükellefler için bu değişikliğin pratik sonuçları şunlardır:

1. Hangi Oran Kullanılacak: Senet üzerinde bir faiz oranı belirtilmemişse, reeskont hesaplamasında her zaman “kısa vadeli avans işlemlerinde uygulanan faiz oranı” esas alınır. Dolayısıyla, hesaplamalarda %39,75 oranı kullanılacaktır.
2. Dönem Sonu İşlemleri: 2025 yıl sonu (31.12.2025) itibarıyla yapılacak değerlemelerde, vadesi henüz gelmemiş senetler için bu yeni oran üzerinden indirim hesaplanacaktır.
3. Zorunluluk Durumu: Alacak senetlerini reeskonta tabi tutmak bir seçimlik haktır; ancak alacak senetlerini reeskonta tabi tutan mükellefler, borç senetlerini de reeskonta tabi tutmak zorundadır.

Önemli: Reeskont hesaplamasında kullanılan iç iskonto formülünde yer alan faiz oranı, 20 Aralık 2025’ten itibaren yapılan işlemlerde %39,75 olarak uygulanmalıdır.