1) Formun Verilme Zorunluluğu
Tüm kurumlar vergisi mükellefleri, bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle işlem yapmaları, kontrol edilen yabancı kurumlarının bulunması veya ortak ya da ortakla ilişkili kişilerden borç temin etmeleri halinde formu doldurmak zorundadır. Bu üç unsurdan hiçbiri yoksa form verilmez. Form, kurumlar vergisi beyannamesi ekinde elektronik ortamda verilir. İlişkili kişi bazında yıllık toplam net tutarı 30.000 TL’nin altında kalan işlemler beyan edilmez. Serbest bölgede ve teknoparkta faaliyet gösterenler de dahil tüm mükellefler kapsam dahilindedir. Şubeler ayrıca form vermez, beyan merkez tarafından yapılır.
2) Genel Dikkat Edilecek Hususlar
Formda yalnızca işlem yapılan ilişkili kişiler yer alır. Yurt içi veya yurt dışı ayrımı olmaksızın tüm ilişkili işlemler beyan edilir. Tutarlar, emsallere uygunluk dikkate alınmaksızın kanuni defter kayıtlarına göre yazılır. Form ile yıllık transfer fiyatlandırması raporu arasında tam uyum sağlanmalıdır.
3) Cezalar
Formun eksik veya hatalı verilmesi durumunda II. derece usulsüzlük cezası uygulanır. Hiç verilmemesi halinde özel usulsüzlük cezası söz konusu olur. Asıl risk, mükellefin incelemeye sevk edilmesi ve transfer fiyatlandırması kapsamında eleştiri yapılmasıdır. Belgelendirme yükümlülüklerinin tam ve zamanında yerine getirilmesi halinde vergi ziyaı cezası %50 indirimli uygulanabilir.
4) Transfer Fiyatlandırması (Tablo II-III)
Tüm ilişkili işlemler, yurt içi veya yurt dışı ayrımı yapılmaksızın formda yer alır. Tutarlar iade, iskonto ve indirimler düşüldükten sonra net olarak yazılır ve KDV, ÖTV, BSMV gibi vergiler hariç tutulur. Masraf yansıtma işlemleri “Diğer işlemler” bölümünde gösterilir ve maliyet artı yöntemi kapsamında değerlendirilir. Cari hesaplardan doğan kur farkları formda yer almaz. Sonradan oluşan vade farkları mali işlemler bölümünde gösterilir. Yoldaki mallar ve yıl içinde kayda alınan tüm alımlar dahil edilir. Debit ve credit note işlemleri netleştirilerek beyan edilir.
5) Özel Durumlar (TF Kapsamı)
Çalışanlara yapılan sabit kıymet satışları formda gösterilir. Ortaklara ödenen ücretler ve huzur hakları beyan edilir. Yönetim kurulu üyelerine yapılan huzur hakkı ödemeleri de formda yer alır. Temettü ve kâr payı avansları formda gösterilmez. Sermaye artırımları beyan edilmez. Sermaye avansları şartlarına göre borç sayılmadıkça formda yer almaz. Zarar telafi fonları forma dahil edilmez. Swap işlemleri özel açıklamalara göre beyan edilir. Yurt dışı ödemelerde stopaj varsa tutarlar brüt olarak yazılır.
6) Krediler ve Finansman İşlemleri
İlişkili kişilerden alınan kredilerde faiz ödenmese dahi yıl sonu bakiye formda gösterilir. Yıl sonu bakiye ve yıl içinde ödenen faiz tutarları ayrı ayrı belirtilir. Yıl sonunda bakiye yoksa sadece faiz yazılır. İlişkili kişilerle yapılan tüm borçlanma ve finansman işlemleri kapsama dahildir.
7) Yöntem Seçimi (Tablo III)
Transfer fiyatlandırması yöntemi işlem bazında belirlenmeli ve uygunluk analizi yapılmalıdır. Yöntem seçimi gerekçeli olmalı ve alternatif yöntemlerle karşılaştırılmalıdır. Tablo II’de yer alan toplam işlem tutarları ile Tablo III’teki toplamlar birebir uyumlu olmalıdır.
8) Kontrol Edilen Yabancı Kurum (Tablo IV)
Bu tabloda yalnızca kontrol edilen yabancı kurum kapsamına giren iştirakler yer alır. Kontrol oranı olarak yıl içindeki en yüksek oran dikkate alınır. Gerekli şartların sağlanması halinde serbest bölgelerdeki iştirakler de bu kapsama dahil edilir.
9) Örtülü Sermaye (Tablo V)
Ortak veya ortakla ilişkili kişilerden borç temin edilmişse örtülü sermaye şartları oluşmasa dahi tablo doldurulur. Faiz ödenmese bile borçlar beyan edilir. Kur farkları da dikkate alınır. Öz sermayenin negatif olması halinde sıfır olarak yazılır. Avanslar finansman sağlama niteliği taşıyorsa borç olarak değerlendirilebilir. Ticari borçlar, piyasa koşullarına göre değerlendirilerek kapsama dahil edilebilir. Yabancı para borçlarda ilk alış kuru esas alınır.
10) Genel Kontrol
Formda tüm ilişkili işlemler eksiksiz yer almalı, muhasebe kayıtları ve transfer fiyatlandırması raporu ile uyum sağlanmalıdır. Eksik veya hatalı beyan, inceleme riskini artırır ve ciddi vergi sonuçları doğurabilir.