24 Mayıs 2026 tarihli Tebliğ ile Kurumlar Vergisi Kanunu uygulamasına ilişkin dört önemli konuda düzenleme yapılmıştır.
- Yatırım Fonları ve Yatırım Ortaklıklarında Taşınmaz Kazançlarına İlişkin Kar Dağıtım Şartı
1 Ocak 2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara ilişkin avans kar payları da kar dağıtımı hesabında dikkate alınacaktır. Taşınmaz kazancı, taşınmaz gelirlerinden ilgili gider ve maliyetlerin düşülmesi suretiyle hesaplanacaktır. Taşınmaz faaliyetinin veya şirketin toplam faaliyetinin zarar etmesi halinde kar dağıtımı şartı aranmayacaktır. Taşınmaz faaliyetinin karlı, diğer faaliyetlerin zararlı olduğu durumlarda ise toplam kazancın yarısının dağıtılması yeterli olacaktır.
Taşınmaz ve diğer faaliyetlerin birlikte yürütülmesi halinde müşterek giderler maliyet oranına göre dağıtılacak, müşterek kullanılan sabit kıymet amortismanları ise kullanım süreleri esas alınarak paylaştırılacaktır, hangi işlerde kullanıldığı tespit edilemeyen amortismanlar müşterek genel giderlerle birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır.
Kar dağıtım tutarının tespitinde Türk Ticaret Kanunu gereği ayrılması zorunlu yedek akçeler dikkate alınabilecek, karın sermayeye eklenmesi ise kar dağıtımı sayılmayacaktır. Sermaye Piyasası Kurulu mevzuatı ile Vergi Usul Kanunu’na göre hesaplanan dağıtılabilir kar tutarlarından düşük olan esas alınacaktır.
Faaliyet konusu gereği portföyünde taşınmaz bulundurması mümkün olmayan fon ve ortaklıklarda kar dağıtım şartı aranmayacak, ancak herhangi bir şekilde taşınmaz kazancı elde edilmesi halinde bu kazançlar için şart uygulanacaktır.
- İstisna Kazançlarda Kar ve Zararların Değerlendirilmesi
Tebliğ ile istisnalar iki gruba ayrılmıştır:
- Faaliyet esaslı istisnalarda aynı faaliyet kapsamındaki kar ve zararlar birlikte değerlendirilecek, zararlar kazançlardan mahsup edildikten sonra kalan net tutar istisnaya konu olacaktır.
–Yatırım fon ve ortaklıklarının kazanç istisnası – taşınmaz kazançları hariç (KVK md. 5/1-d)
–Yurt dışı şube kazançları istisnası (KVK md. 5/1-g)
–Yurt dışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmetler kazanç istisnası (KVK md. 5/1-h)
–Eğitim ve öğretim kazanç istisnası (KVK md. 5/1-ı)
–Sınai mülkiyet hakları satış kazancı istisnası (KVK md. 5/B)
–Serbest bölge kazanç istisnası (3218 sayılı Kanun geçici md. 3)
–Teknoloji geliştirme bölgesi kazanç istisnası (4691 sayılı Kanun geçici md. 2)
- İşlem esaslı istisnalarda ise her işlem ayrı değerlendirilecektir. Bir işlemden doğan zarar, başka bir işlemden elde edilen kazançla mahsup edilemeyecek ve kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) olarak dikkate alınacaktır.
- İştirak kazançları istisnası (KVK md. 5/1-a)
- Yurt dışı iştirak kazançları istisnası (KVK md. 5/1-b)
- Yurt dışı iştirak hissesi satış kazancı istisnası (KVK md. 5/1-c)
- Taşınmaz, iştirak hisseleri ve fon satış kazancı istisnası (KVK md. 5/1-e)
- Bankalara / finansal kiralama şirketlerine / TMSF’ye borçlu olanların taşınmaz veya iştirak hissesi satış kazancı istisnası (KVK md. 5/1-f)
- Sat-kirala-geri al işlemlerine yönelik kazanç istisnası (KVK md. 5/1-j)
- Nakdi Sermaye Artırımında Faiz İndirimi
Nakdi sermaye artırımı nedeniyle hesaplanan faiz indirimi uygulamasında esaslı bir değişiklik yapılmamıştır. TCMB ticari kredi faiz oranının yıl sonunda kesinleşmesi nedeniyle indirimden geçici vergi dönemlerinde yalnızca dördüncü geçici vergi dönemi itibarıyla yararlanılmaya devam edilecektir.
- Asgari Kurumlar Vergisinden İndirilecek Yatırıma Katkı Tutarı
2 Ağustos 2024 tarihinden önce alınan yatırım teşvik belgelerinde, asgari kurumlar vergisinden indirilecek yatırıma katkı tutarının hesabında bu tarihte belgede yer alan yatırım tutarı esas alınacaktır. Bu tarihten sonra yapılan revizelerle yatırım tutarında meydana gelen artışlar hesaplamaya dahil edilmeyecektir.
Ancak 2 Ağustos 2024 öncesinde alınmış ve sonrasında revize edilmiş teşvik belgelerinde, asgari vergiden indirilebilecek yatırıma katkı tutarı için Tebliğde açıklanan iki farklı hesaplama yönteminden biri tercih edilebilecektir. Seçilen yöntemin sonraki dönemlerde tutarlı şekilde uygulanması gerekmektedir.
Değerlendirme
–GYO/GYF ve benzeri yapılar: Kar dağıtımına esas taşınmaz kazancı ve dağıtım yükümlülüğü yukarıdaki esaslar çerçevesinde yeniden değerlendirilmelidir. Avans kar payı uygulamaları ile karma faaliyet zararlarının beyanname hazırlık sürecinde titizlikle ele alınması tavsiye edilir.
–İstisna uygulayan mükellefler: Kurumlar vergisi beyannamesinde istisna türünün (faaliyet esaslı / işlem esaslı) doğru sınıflandırılması, özellikle KKEG kayıtları acısından kritik önem taşımaktadır.
–Yatırım teşvik belgeli mükellefler: 2/8/2024 tarihinden sonra revize yapıldıysa, asgari vergi hesabında kullanılabilecek katkı tutarının iki yöntemden biri tutarlı biçimde uygulanarak belirlenmesi ve ilerleyen dönemlere yönelik takibinin sağlanması gerekmektedir.