Bülten: 2024-18 Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum Ve Örtülü Sermayeye İlişkin Formun Doğru Bir Şekilde Doldurulması Ve Gerekli Belgelerin Zamanında Teslim Edilmesi İçin Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar
Zamanlama: Formun doldurulması ve gerekli belgelerin teslim edilmesi için belirlenen son tarih olan 30 Nisan 2024 Salı gününe kadar bu işlemlerin tamamlanmış olması gerekiyor.
İlişkili Kişilerle Yapılan İşlemler: Formda, ilişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım/satım işlemleri ile ilgili detaylı bilgilerin doğru bir şekilde girilmesi gerekiyor. Bu işlemlerle ilgili net tutarların 30.000 TL’nin altında olması durumunda bilgi verilmesine gerek bulunmamaktadır. Form, kontrol edilen yabancı kurum ve ortaklarla olan işlemleri de içermektedir.
Kurumlar Vergisi Beyannamesi Ekinde Gönderme: Doldurulan form, kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte ilgili vergi dairesine elektronik olarak gönderilmelidir.
Özel Hesap Dönemi: Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerin de bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları mal veya hizmet alım ya da satım işlemleri ile ilgili olarak formu doldurmaları ve kurumlar vergisi beyannamesi ekinde bağlı bulundukları vergi dairesine göndermeleri gerekmektedir.
Serbest Bölgeler ve Teknoparklar: Bu tür alanlarda faaliyet gösteren kurumlar vergi istisnasından yararlanabilir, ancak ilişkili kişilerle gerçekleştirilen işlemleri beyan etmek zorundadırlar.
Şubelerin Durumu: Türkiye’deki kurumların serbest bölgelerdeki veya yurt dışındaki şubelerinin ayrıca form doldurma yükümlülüğü yoktur. Ancak ana merkezleri bu işlemleri beyan etmek zorundadır.
Yatırım Fonları: Kurumlar vergisinden istisna edilmiş olsa bile, tüm kurumlar vergisi mükellefleri formu doldurmalıdır. Ancak, eğer belirtilen işlemler gerçekleşmemişse form doldurulmayabilir.
Emsallere Uyumluluk: İşlemlerin emsal fiyat veya bedel üzerinden gerçekleştirilip gerçekleştirilmediğine bakılmaksızın, ilişkili kişilerle yapılan tüm işlemlerin tutarları formda belirtilir.
Cezai Yaptırımlar: Formun eksik veya hatalı doldurulması durumunda Vergi Usul Kanunu’na göre cezai yaptırımlar uygulanabilir. Bu cezalar, maliyet ve zaman açısından önemli olabilir.
TF Raporu ile Uyum: Form, yıllık Transfer Fiyatlandırması Belgelendirme Raporu ile uyumlu olmalıdır. Bu uyumu sağlamak için rapor hazırlık çalışmalarına zamanında başlanmalı ve yeterli kaynak ayrılmalıdır.
Faturası alınan ancak henüz teslim alınmayan mallar da dahil olmak üzere, ticari mal alımlarının tümü formda belirtilmelidir. Yoldaki mallar için fatura alındığı ve kayda alındığı durumda, bu mallar ticari mal alımı olarak değerlendirilir ve ilgili bölümlerde formda gösterilmelidir.
Formda iade, iskonto ve diğer indirimler düşüldükten sonra kalan net tutarlar belirtilecektir.
KDV ve ÖTV’ye benzer BSMV ve Özel İletişim Vergisi gibi diğer işlem vergilerinin de formda belirtilecek tutarlara dâhil edilmemesi, tutarların işlem vergisiz olarak belirtilmesi gereklidir.
Sermaye veya kâr payı oranı ne olursa olsun kurumların gerçek kişi ortakları “İlişkili kişi” oldukları için kurum tarafından gerçek kişi ortaklara yapılan ücret ödemelerinin forma dâhil edilmesi gerekmektedir.
Transfer fiyatlandırmasına ilişkin işlemlerde kullanılan yöntemlerin belirlenmesi ve işlemlerin doğru bir şekilde değerlendirilmesi önemlidir. Bu yöntemlerin seçimi, işlev ve risk analizlerine dayanmalı ve her işlemin özel şartlarına uygun olarak belirlenmelidir. Seçilen yöntemin diğer mevcut yöntemlerle karşılaştırmalı olarak incelenmesi gerekmektedir. Form III’deki tabloda alım ve satım tutarlarının kullanılan transfer fiyatlandırması yöntemleri bazında dağıtılması gerekmektedir. Bu da, ilişkili işlem tiplerine göre yöntemlerin doğru bir şekilde seçilmesi ve alım-satım tutarlarının yöntem bazında ayrı ayrı belirlenmesi gerektiği anlamına gelir.
Kurumun yurt dışı iştiraklerine ilişkin bilgilerin belirlenmesi ve doldurulması konusunda bir tereddüt bulunmaktadır. Ancak, görüş ve değerlendirmelere göre, bu bilgilerin sadece kontrol edilen yabancı kurumlar için doldurulması gerekmektedir. Yani, sermayesinin, kâr payının veya oy kullanma hakkının en az %50’sine sahip olunan yurtdışı iştiraklerin bilgileri tabloya yazılmalıdır. Eğer kontrol edilen yabancı kurum şartlarını taşıyorsa, serbest bölgelerdeki iştiraklerin bilgileri de belirtilmelidir.
Örtülü sermaye uygulamasına ilişkin bilgilerin doldurulmasıyla ilgili olarak, bazı soruların cevapları açıklığa kavuşturulmalıdır. Örtülü sermaye durumunun varlığına bakılmaksızın, ortak veya ortakla ilişkili kişilerden alınmış bir borç bulunması halinde Tablo V doldurulmalıdır. Faiz ödenmemiş olsa bile, yabancı para cinsinden borçlanmalarda kur farkı giderleri dikkate alınmalıdır ve bu bilgiler Tablo V’de belirtilmelidir. Ticari borçlar örtülü sermaye kapsamında değerlendirilmeyebilir, ancak her durumda şirketin kendi faaliyetlerine göre analiz edilmelidir. Yabancı para cinsinden borçlanmalarda kur farkları, borcun alındığı tarihteki döviz kuru esas alınarak belirlenmelidir.
